Бухгалтерская отчетность: понятие и виды¶

Бухгалтерская отчётность — это совокупность данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах её хозяйственной деятельности за отчётный период, сформированных на основе бухгалтерского учёта и представленных по установленным формам. Она является завершающим этапом учётного процесса и служит основным источником информации для заинтересованных пользователей — собственников, инвесторов, кредиторов, налоговых и статистических органов.

¶История развития бухгалтерской отчётности

Зарождение бухгалтерской отчётности связано с появлением двойной записи в итальянских торговых городах XIII–XIV веков. Первым систематическим трудом, заложившим основы отчётности, считается трактат Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494), где он описал ведение книг и составление баланса. В России обязательное составление отчётности начало формироваться в XVIII веке с развитием промышленности и торговли. В XX веке, в условиях плановой экономики СССР, отчётность была жёстко регламентирована государством и служила целям централизованного управления. После 1991 года российская система бухгалтерской отчётности стала сближаться с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), что выразилось в принятии Федерального закона «О бухгалтерском учёте» (2011) и соответствующей нормативной базы.

¶Правовое регулирование в России

Основные требования к составу, содержанию и порядку представления бухгалтерской отчётности в Российской Федерации установлены:

• Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утв. приказом Минфина РФ № 34н).
• Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».
• Приказами Минфина, утверждающими конкретные формы отчётности (например, приказ № 66н для организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства).

В целях гармонизации с международной практикой с 2012 года на территории РФ признаны и вводятся Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). Существуют также отраслевые стандарты, например для банков (ЦБ РФ), страховщиков и негосударственных пенсионных фондов.

¶Классификация бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчётность классифицируется по нескольким признакам.

¶По периодичности составления

• Годовая отчётность — составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Включает полный комплект форм.
• Промежуточная отчётность — составляется за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев нарастающим итогом. Как правило, представляется в сокращённом объёме (например, только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах).

¶По степени обобщения данных

• Индивидуальная отчётность — отражает деятельность одной организации.
• Консолидированная отчётность — составляется группой взаимосвязанных организаций (материнской и дочерними) как единый субъект хозяйствования. Применяет специальные методы (элиминирование внутригрупповых операций) и регулируется отдельным законодательством, часто на основе МСФО.

¶По назначению

• Управленческая отчётность — внутренняя, формируется по запросам руководства для принятия оперативных решений. Не регламентируется государством, может составляться в произвольной форме.
• Финансовая (бухгалтерская) отчётность — внешняя, предназначена для внешних пользователей (налоговой службы, статистики, инвесторов, банков). Составляется строго по правилам, утверждённым Минфином.

¶По способу отражения данных

• Сводная (по юридическому лицу) — объединяет данные по филиалам, дочерним и зависимым обществам в рамках одного юридического лица.
• Статистическая отчётность — не является собственно бухгалтерской, но содержит данные, вытекающие из учёта, и представляется в органы государственной статистики.

¶Состав и формы бухгалтерской отчётности

Стандартный комплект годовой бухгалтерской отчётности для большинства организаций включает пять основных форм (Приказ Минфина № 66н):

1. Бухгалтерский баланс (форма № 0710001) — отчёт, характеризующий финансовое положение организации на отчётную дату. Состоит из двух равных частей: Актив (внеоборотные и оборотные активы — имущество и средства) и Пассив (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства — источники формирования имущества). Равенство актива и пассива является основополагающим принципом баланса.
2. Отчёт о финансовых результатах (форма № 0710002) — отражает доходы, расходы, прибыли и убытки организации за отчётный период. Включает показатели выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов, процентов, прочих доходов и расходов, а также чистую прибыль (убыток).
3. Отчёт об изменениях капитала (форма № 0710003) — раскрывает движение уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и собственных акций, выкупленных у акционеров. Показывает причины увеличения или уменьшения капитала (эмиссия, переоценка, дивиденды).
4. Отчёт о движении денежных средств (форма № 0710004) — содержит информацию о поступлении и выбытии денежных средств и их эквивалентов. Подразделяется на три вида деятельности: текущую (операционную), инвестиционную и финансовую. Составляется прямым или косвенным методом.
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (форма № 0710005) — представляются в виде таблиц или текстового описания для детализации отдельных статей баланса и отчёта о прибылях. Включают информацию об учётной политике, основных средствах, нематериальных активах, дебиторской и кредиторской задолженности, оценочных обязательствах и т.д.

Кроме того, организации обязаны прилагать аудиторское заключение (если отчётность подлежит обязательному аудиту), а также пояснительную записку — текстовый документ, раскрывающий факты, которые не нашли отражения в формах (например, события после отчётной даты, условные факты).

¶Специфические виды отчётности

• Упрощённая отчётность — для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций (за исключением ряда категорий) и участников «Сколково». Состоит из двух основных форм (баланс и отчёт о финансовых результатах или только отчёт о целевом использовании средств), допускаются объединённые строки.
• Отчётность по МСФО — обязательна для кредитных, страховых, клиринговых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также для организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах. Составляется на основе международных стандартов.
• Консолидированная отчётность — составляется по МСФО (в России) и подлежит обязательному аудиту и представлению Центральному банку.

¶Пользователи бухгалтерской отчётности

Всю совокупность пользователей разделяют на две группы:

• Внешние пользователи: инвесторы (оценивают доходность и риски), кредиторы (платёжеспособность), поставщики и покупатели (надёжность), государственные органы (налоговые, статистика, ФНС — контроль за уплатой налогов и соблюдением законодательства), аудиторы, биржи.
• Внутренние пользователи: руководители, менеджеры, совет директоров (для принятия оперативных и стратегических решений), сотрудники (для оценки стабильности компании и перспектив роста).

¶Принципы и качественные характеристики

Бухгалтерская отчётность должна отвечать определённым принципам:

• Достоверность — отчётность должна давать правдивое и полное представление о финансовом положении.
• Нейтральность — информация не должна быть предвзятой и нацелена на определённый результат.
• Уместность — способность информации влиять на решения пользователей.
• Сопоставимость — возможность сравнивать показатели за разные периоды и с данными других организаций.
• Полнота — отражение всех существенных фактов хозяйственной жизни.
• Рациональность — затраты на подготовку отчётности не должны превышать её ценности.

¶Порядок представления и хранения

Годовая бухгалтерская отчётность представляется в территориальные органы Федеральной налоговой службы (в электронном виде по ТКС) и органы статистики (Росстат) не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Промежуточная отчётность может представляться в налоговую по запросу, а также в соответствии с внутренним регламентом. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчётность (включая аудиторские заключения) не менее 5 лет после отчётного года. Для ряда форм (например, регистров учёта) сроки могут быть длиннее.

¶Ответственность за нарушение правил составления и представления

За непредставление или некачественное составление бухгалтерской отчётности предусмотрена административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ (штраф на должностных лиц от 5 000 до 10 000 рублей, при повторном — дисквалификация до двух лет). За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту (в том числе искажение строк баланса или отчёта о финансовых результатах более чем на 10%) — более высокие штрафы (до 20 000 рублей). В случае неуплаты налогов, сокрытие данных в отчётности может повлечь уголовную ответственность по ст. 199 УК РФ.

¶Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11).
6. Уголовный кодекс Российской Федерации (ст. 199).
7. Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчётности, Минфин РФ.