Бухгалтерский учёт в СССР¶

Бухгалтерский учёт в СССР — это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях социалистических предприятий и организаций, существовавшая в РСФСР и СССР с 1917 по 1991 год. В отличие от рыночных систем, советский учёт был жёстко централизован, унифицирован и подчинён целям государственного планирования, контроля за сохранностью социалистической собственности и выполнения плановых заданий.

¶История

¶Становление (1917–1930)

После Октябрьской революции 1917 года старая система коммерческого учёта была признана несоответствующей задачам строительства социализма. В 1918 году декретом СНК РСФСР «О государственной монополии на бухгалтерские книги и отчётность» были введены единые формы учёта. В период военного коммунизма (1918–1921) учёт был упрощён до минимума, так как денежные расчёты уступили место натуральному обмену и распределению.

С переходом к Новой экономической политике (НЭП, 1921–1928) возникла необходимость в восстановлении полноценного учёта. В 1924 году было издано «Положение о бухгалтерских отчётах и балансах государственных предприятий и акционерных обществ», которое заложило основы советской методологии. В 1920-е годы активно развивалась теория учёта, в частности, работы А. П. Рудановского, Н. А. Блатова и А. М. Галагана.

¶Унификация и централизация (1930–1950)

В 1930-е годы, с утверждением командно-административной системы, учёт был полностью унифицирован. В 1931 году вышло постановление ЦИК и СНК СССР «О государственном учёте», вводившее единый план счетов для всех отраслей народного хозяйства. В 1936 году был утверждён первый типовой план счетов бухгалтерского учёта. Учёт стал инструментом контроля за выполнением планов и сохранностью социалистической собственности. В 1940-е годы, в условиях Великой Отечественной войны, учёт был максимально упрощён, но после войны вновь ужесточён.

¶Зрелый период (1950–1985)

В 1950–1960-е годы с развитием вычислительной техники началась частичная автоматизация учёта. В 1954 году было создано Центральное статистическое управление (ЦСУ) СССР, которое координировало методологию. В 1960 году введён новый План счетов, действовавший до 1992 года. В 1970–1980-е годы усилилась роль учёта в системе хозяйственного расчёта (хозрасчёта) предприятий. Появились отраслевые инструкции, детализирующие учёт для промышленности, сельского хозяйства, строительства и торговли.

¶Перестройка и распад (1985–1991)

В период перестройки начались попытки реформирования учёта в сторону рыночных принципов. В 1987 году было принято постановление о переходе на полный хозрасчёт и самофинансирование, что потребовало изменений в учёте затрат и результатов. В 1990–1991 годах разрабатывались новые нормативные акты, но полный переход на рыночный учёт произошёл уже после распада СССР, с принятием Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (1992 год).

¶Правовая основа и регулирование

Бухгалтерский учёт в СССР регулировался не гражданским, а административным и финансовым правом. Основными нормативными актами были:

• Постановления ЦИК и СНК СССР, Совета Министров СССР.
• Инструкции Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР.
• Типовые планы счетов (1936, 1940, 1954, 1960, 1985).
• Отраслевые инструкции (например, для промышленности, сельского хозяйства, строительства).

Методологическое руководство осуществляли Министерство финансов СССР (через Управление методологии бухгалтерского учёта и отчётности) и ЦСУ СССР. На предприятиях за учёт отвечал главный бухгалтер, который назначался и увольнялся только с согласия вышестоящей организации и подчинялся одновременно директору и главному бухгалтеру вышестоящего органа.

¶Принципы и методология

¶Централизация и унификация

В отличие от рыночной экономики, где предприятия могут выбирать учётную политику, в СССР все предприятия обязаны были применять единые правила, утверждённые государством. Это обеспечивало сопоставимость данных для планирования и контроля.

¶План счетов

Типовой план счетов был единым для всех отраслей, но с отраслевыми корректировками. Счета делились на:

• Синтетические (обобщающие, например, счёт 01 «Основные средства», счёт 10 «Материалы»).
• Аналитические (детализирующие, например, по видам материалов, поставщикам).

Все счета были активными (отражали имущество) и пассивными (отражали источники средств). В отличие от рыночной системы, не было счёта «Уставный капитал» в современном понимании — вместо него использовались счета «Уставный фонд» (счёт 85) и «Бюджетное финансирование».

¶Оценка имущества

Основные средства оценивались по первоначальной стоимости (фактическим затратам на приобретение или строительство) с последующим начислением амортизации по единым нормам, установленным государством. Переоценки проводились централизованно по решениям правительства (например, в 1925, 1960, 1972 годах). Материалы учитывались по фактической себестоимости заготовления, а готовая продукция — по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением до фактической.

¶Калькуляция себестоимости

Себестоимость продукции рассчитывалась по полной номенклатуре затрат (материалы, заработная плата, амортизация, накладные расходы). В промышленности применялся нормативный метод учёта затрат (с использованием плановых норм и выявлением отклонений). В сельском хозяйстве — попроцессный метод.

¶Учёт труда и заработной платы

Заработная плата начислялась по тарифным сеткам, утверждённым государством. Учёт отработанного времени вёлся в табелях. Основные формы оплаты: сдельная и повременная. Обязательно удерживался подоходный налог (прогрессивная шкала) и отчисления в государственные внебюджетные фонды (социальное страхование).

¶Отчётность

¶Внутренняя отчётность

Предприятия ежемесячно, ежеквартально и ежегодно составляли бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о финансовых результатах (форма № 2), а также множество специализированных форм (по движению основных средств, по затратам на производство, по реализации продукции и др.).

¶Внешняя отчётность

Отчётность предоставлялась:

• Вышестоящей организации (министерству, ведомству).
• Финансовым органам (налоговой инспекции, хотя прямых налогов на прибыль не было — вместо налога с оборота и отчислений от прибыли).
• Банкам (Госбанку СССР, Стройбанку).
• Органам статистики (ЦСУ).

Отчётность была строго конфиденциальной и не публиковалась для широкой публики, в отличие от современных акционерных обществ.

¶Автоматизация

Первые попытки автоматизации учёта в СССР относятся к 1950-м годам, когда начали использовать счётно-аналитические машины (САМ) и перфокарточные системы. В 1960–1970-е годы появились ЭВМ серий «Урал», «Минск», ЕС ЭВМ. Для учёта разрабатывались типовые проекты автоматизированных систем управления (АСУ) предприятиями, включающие подсистему «Бухгалтерский учёт». Однако полная автоматизация была достигнута лишь на крупных предприятиях; на малых предприятиях учёт вёлся вручную.

¶Особенности и критика

¶Достоинства

• Высокая степень унификации и сопоставимости данных в масштабах всей страны.
• Жёсткий контроль за сохранностью государственной собственности.
• Полная интеграция с системой государственного планирования (Госплан, Госснаб).

¶Недостатки

• Отсутствие гибкости: предприятия не могли адаптировать учёт к своим особенностям.
• Ориентация на выполнение плана, а не на эффективность: затраты часто завышались, чтобы получить больше ресурсов из бюджета.
• Слабая связь с реальной рыночной стоимостью активов (переоценки проводились редко и не отражали инфляцию).
• Высокая трудоёмкость ручного учёта и бумажный документооборот.
• Отсутствие стимулов для снижения издержек — прибыль изымалась в бюджет, а убытки покрывались дотациями.

¶Наследие

После распада СССР в 1991 году система бухгалтерского учёта была реформирована. В 1992 году принято Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, а в 1998 году — Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». Однако многие элементы советской школы (единый план счетов, нормативный метод учёта затрат, жёсткая регламентация) сохранялись в России до 2000-х годов. Постепенный переход на Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) начался в 2010-е годы, но до сих пор российский учёт сохраняет черты советской системы, особенно в части учёта основных средств и калькуляции себестоимости.

¶Источники

• Блатов Н. А. Основы общей бухгалтерии. — М., 1926.
• Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учёта. — М.: Финансы и статистика, 1985.
• Положение о бухгалтерских отчётах и балансах государственных предприятий и акционерных обществ (1924).
• Типовой план счетов бухгалтерского учёта (1960, 1985).
• Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ, 1996.
• История бухгалтерского учёта в СССР: сборник документов / под ред. А. Д. Шеремета. — М.: Финансы, 1975.