Счёт 10 «Материалы

Счёт 10 «Материалы» — это активный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации предметов труда, которые используются в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других аналогичных ценностей. Счёт является одним из основных в системе учёта производственных запасов и входит в раздел II «Производственные запасы» Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Характеристика и назначение счёта

Счёт 10 «Материалы» относится к группе материально-производственных запасов (МПЗ). Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), к МПЗ относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, либо для управленческих нужд организации. Счёт 10 является активным, то есть его дебетовое сальдо отражает стоимость материалов, находящихся в собственности организации на отчётную дату. По дебету счёта отражается поступление материалов (оприходование), по кредиту — их выбытие (списание в производство, продажа, безвозмездная передача и т. д.).

Основные функции счёта:

• учёт наличия и движения материалов в количественном и стоимостном выражении;
• контроль за сохранностью материальных ценностей;
• формирование информации для калькулирования себестоимости продукции;
• обеспечение данных для анализа эффективности использования материальных ресурсов.

Субсчета счёта 10

Для детализации учёта к счёту 10 открываются субсчета, которые позволяют группировать материалы по их экономическому содержанию и назначению. Планом счетов рекомендованы следующие субсчета:

• 10-1 «Сырьё и материалы» — учитываются сырьё и основные материалы, входящие в состав изготавливаемой продукции, образуя её основу, а также вспомогательные материалы, участвующие в производстве или используемые для хозяйственных нужд.
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — отражаются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, требующие сборки или дополнительной обработки.
• 10-3 «Топливо» — учитываются нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, мазут), твёрдое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо, а также смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств и оборудования.
• 10-4 «Тара и тарные материалы» — отражаются все виды тары (деревянная, картонная, металлическая, полимерная), а также материалы, используемые для её изготовления и ремонта.
• 10-5 «Запасные части» — учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств.
• 10-6 «Прочие материалы» — отражаются отходы производства (обрезки, стружка, лом), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств (металлолом, утиль).
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — учитываются материалы, переданные сторонним организациям для переработки, с последующим возвратом готовой продукции или полуфабрикатов.
• 10-8 «Строительные материалы» — используется организациями-застройщиками и подрядчиками для учёта материалов, используемых в строительстве.
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — учитываются средства труда, которые не относятся к основным средствам (инструменты, спецодежда, инвентарь со сроком службы менее 12 месяцев).
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — выделен для учёта специального инструмента, приспособлений и спецодежды до момента их передачи в эксплуатацию.
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — отражает стоимость спецоснастки и спецодежды, уже выданных работникам.

Организация может вводить дополнительные субсчета или объединять существующие в зависимости от специфики деятельности.

Учёт поступления материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
• затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги (например, НДС, если он не принимается к вычету);
• вознаграждения посредническим организациям;
• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования (транспортно-заготовительные расходы);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Поступление материалов может отражаться двумя способами:

1. По фактической себестоимости — непосредственно на счёте 10. Дебет 10 — Кредит 60 (расчёты с поставщиками), 71 (подотчётные лица), 76 (прочие дебиторы и кредиторы).
2. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — когда учёт ведётся по учётным ценам. В этом случае на счёте 10 материалы отражаются по учётной цене, а разница между фактической и учётной ценой списывается на счёт 16.

Учёт выбытия материалов

Выбытие материалов происходит в следующих случаях:

• отпуск в производство;
• продажа на сторону;
• безвозмездная передача;
• списание в результате порчи, недостачи, хищения;
• передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Списание материалов в производство осуществляется по одному из методов, закреплённых в учётной политике организации:

• по себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных материалов (драгоценные металлы, камни);
• по средней себестоимости — наиболее распространённый метод, при котором стоимость списываемых материалов определяется как средняя арифметическая по группе запасов;
• по методу ФИФО (first in, first out) — предполагает, что материалы, поступившие первыми, выбывают первыми.

При продаже материалов на сторону выручка отражается по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а себестоимость списывается с дебета 91 в корреспонденции со счётом 10.

Инвентаризация и отражение в отчётности

Инвентаризация материалов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49). В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие материалов, их состояние, правильность оценки. Выявленные излишки приходуются (дебет 10 — кредит 91), недостачи списываются на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на виновных лиц или на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) остаток по счёту 10 отражается в составе оборотных активов по строке 1210 «Запасы». В отчёте о финансовых результатах движение материалов влияет на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

Особенности налогового учёта

В налоговом учёте материалы также учитываются в составе материальных расходов (ст. 254 Налогового кодекса РФ). Методы оценки материалов при списании для целей налогообложения аналогичны бухгалтерским (по стоимости единицы, по средней стоимости, по методу ФИФО). Однако организация может применять разные методы в бухгалтерском и налоговом учёте, что приводит к возникновению временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Типовые бухгалтерские проводки

Значение счёта в управленческом учёте

Данные счёта 10 используются для анализа эффективности использования материальных ресурсов, расчёта материалоёмкости продукции, выявления сверхнормативных запасов и неликвидов. В крупных организациях на базе счёта 10 строится система складского учёта, автоматизированная с помощью программных продуктов (например, «1С: Бухгалтерия», «SAP ERP»). Правильная организация аналитического учёта (по номенклатурным номерам, местам хранения, материально ответственным лицам) позволяет минимизировать риски хищений и ошибок в учёте.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.