Счёт 01 «Основные средства

Счёт 01 «Основные средства» — это активный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении. Счёт 01 является основным регистром синтетического учёта, на котором отражаются объекты, соответствующие критериям признания в качестве основных средств согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Федеральному стандарту бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Определение и назначение

Основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Счёт 01 аккумулирует информацию о первоначальной стоимости объектов, которая формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию. По дебету счёта отражается поступление и увеличение стоимости основных средств, по кредиту — выбытие и уменьшение стоимости. Сальдо по счёту 01 показывает первоначальную (восстановительную) стоимость имеющихся в организации основных средств на отчётную дату.

Критерии признания объектов

Для принятия объекта к учёту в качестве основного средства на счёте 01 необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производственной, управленческой или арендной деятельности;
• объект будет использоваться в течение срока полезного использования более 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Стоимостной лимит для признания объекта основным средством устанавливается учётной политикой организации. С 2021 года, в соответствии с ФСБУ 6/2020, организации могут самостоятельно определять лимит стоимости, но не более 40 000 рублей за единицу. Объекты стоимостью ниже установленного лимита могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Классификация основных средств

Основные средства на счёте 01 группируются по различным признакам.

По видам (согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014):

• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель;
• земельные участки и объекты природопользования;
• прочие основные средства.

По степени использования:

• действующие (в эксплуатации);
• находящиеся в запасе (резерве);
• на консервации;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

По принадлежности:

• собственные;
• арендованные (учитываются на забалансовом счёте 001, но при определённых условиях договора аренды могут отражаться на счёте 01 у арендатора);
• полученные в доверительное управление.

Учёт поступления основных средств

Поступление основных средств на счёт 01 отражается по первоначальной стоимости. Основные каналы поступления:

• приобретение за плату (в том числе по импорту);
• строительство (подрядным или хозяйственным способом);
• внесение в качестве вклада в уставный капитал;
• безвозмездное получение (дарение);
• оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

При приобретении объекта стоимость формируется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения всех затрат и ввода объекта в эксплуатацию составляется проводка: Дебет 01 Кредит 08. Если объект не требует монтажа (например, компьютер, автомобиль), он может сразу приниматься к учёту на счёт 01.

Амортизация и переоценка

Основные средства на счёте 01 учитываются по первоначальной стоимости, однако в процессе эксплуатации их стоимость погашается через амортизацию, которая накапливается на счёте 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта (разница между дебетовым сальдо счёта 01 и кредитовым сальдо счёта 02) отражается в бухгалтерском балансе.

Организация имеет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются на счёте 01: дооценка увеличивает стоимость (Дебет 01 Кредит 83), уценка уменьшает (Дебет 91-2 Кредит 01). Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчётного периода.

Выбытие основных средств

Выбытие объекта со счёта 01 происходит в случаях:

• продажи (реализации);
• списания в связи с моральным или физическим износом;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях;
• передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
• безвозмездной передачи;
• выявления недостачи или порчи при инвентаризации.

При выбытии первоначальная стоимость объекта списывается с кредита счёта 01 в дебет счёта 01-9 «Выбытие основных средств» (субсчёт), а затем в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывается накопленная амортизация с кредита счёта 02 в дебет счёта 01-9. Финансовый результат от выбытия (прибыль или убыток) определяется на счёте 91.

Аналитический учёт

Аналитический учёт на счёте 01 ведётся по каждому отдельному инвентарному объекту. Инвентарным объектом признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения в организации.

Для целей аналитического учёта используются инвентарные карточки (форма ОС-6) или электронные регистры. Группировка объектов может осуществляться по местам эксплуатации (цехам, отделам), материально ответственным лицам, видам основных средств.

Особенности учёта по ФСБУ 6/2020

С 1 января 2022 года организации обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который внёс ряд изменений в порядок учёта на счёте 01:

• введено понятие «инвестиционная недвижимость» (недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости), которая может учитываться обособленно;
• отменён стоимостной лимит в 40 000 рублей — организация устанавливает его самостоятельно;
• уточнён порядок определения срока полезного использования;
• предусмотрена возможность применения упрощённого учёта для субъектов малого предпринимательства.

Налоговый учёт

В налоговом учёте основные средства отражаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Критерии признания и классификация в целом совпадают с бухгалтерским учётом, но есть различия:

• амортизируемым признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (с 2016 года);
• амортизация начисляется линейным или нелинейным методом;
• возможна амортизационная премия (единовременное списание части первоначальной стоимости).

Для сближения бухгалтерского и налогового учёта организации часто устанавливают одинаковые способы начисления амортизации и сроки полезного использования.

Инвентаризация

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года (для библиотечных фондов — не реже одного раза в пять лет). При инвентаризации проверяется фактическое наличие объектов, их техническое состояние, соответствие данным бухгалтерского учёта на счёте 01. Выявленные излишки приходуются по рыночной стоимости (Дебет 01 Кредит 91-1), недостачи списываются (Дебет 94 Кредит 01) с последующим отнесением на виновных лиц или финансовые результаты.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01».
• Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 "Основные средства"».
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».