Дебитор — понятие в бухгалтерском учёте¶

Дебитор — это юридическое или физическое лицо, которое имеет задолженность перед конкретной организацией или предпринимателем. Термин происходит от латинского debitor — «должник». В бухгалтерском и экономическом контексте дебитором называют контрагента, у которого организация приобрела товары, работы или услуги с отсрочкой платежа, либо которому были выданы займы, авансы или иные суммы.

¶Правовая природа

В гражданском законодательстве Российской Федерации дебиторская задолженность оформляется договором — купли-продажи, поставки, подряда, аренды, займа или иным. Дебитор несёт обязанность вернуть долг в согласованные сроки. Если обязательство не исполнено, кредитор вправе требовать его исполнения, а при необходимости — обратиться в суд. Срок исковой давности по общему правилу составляет три года (статья 196 Гражданского кодекса РФ).

¶Виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность классифицируется по нескольким основаниям.

По срокам погашения:

• Текущая — срок погашения наступает в пределах 12 месяцев с даты баланса.
• Долгосрочная — срок погашения превышает 12 месяцев.

По обоснованности и обеспечению:

• Нормальная (нормативная) — возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности и подтверждена документами.
• Сомнительная — существует вероятность непогашения, но есть основания рассчитывать на взыскание (например, отсутствует обеспечение, но контрагент платежеспособен).
• Безнадёжная — признана нереальной к взысканию: истёк срок исковой давности, ликвидирован должник, отсутствует имущество.

По происхождению:

• Реальная — возникла по фактически поставленным товарам, выполненным работам или оказанным услугам.
• Нереальная (авансовая) — связана с перечислением предоплаты поставщику, которая ещё не отгружена.

¶Учёт дебиторской задолженности

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе. Счёт учёта — 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (для покупателей), 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (в части дебиторской задолженности по авансам выданным). Сальдо по дебету этих счетов показывает сумму задолженности контрагентов перед организацией.

Для оценки рисков формируется резерв по сомнительным долгам (счёт 63). Его создание обязательно по правилам бухгалтерского учёта, когда есть основания полагать, что часть долга не будет получена. Сумма резерва уменьшает прибыль до налогообложения и отражается в отчётности.

В налоговом учёте безнадёжная задолженность списывается на расходы при наличии оснований, перечисленных в статье 266 Налогового кодекса РФ (истечение срока исковой давности, прекращение обязательства ликвидацией должника, акт уполномоченного органа и др.).

¶Управление дебиторской задолженностью

Для организаций дебиторская задолженность — это замороженные оборотные средства. Чем дольше срок погашения, тем выше риск и тем дороже финансирование. Практикуется несколько инструментов управления:

• Кредитная политика — определение условий отсрочки платежа для различных категорий покупателей.
• Анализ оборачиваемости — расчёт среднего срока погашения (DSO — Days Sales Outstanding) и коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
• Страхование — полис страхования дебиторской задолженности покрывает убытки от неплатежей контрагентов.
• Факторинг — передача права требования дебитора фактору (финансовой организации) в обмен на немедленное получение части суммы.
• Претензионная работа — направление требований о погашении, обращение в суд, получение исполнительных листов.

¶Дебитор и кредитор: соотношение терминов

Отношения между контрагентами всегда носят взаимный характер: одна сторона является дебитором по одному обязательству и кредитором по другому. Например, покупатель — дебитор поставщика по оплате товара, но одновременно кредитор, если поставщик обязан вернуть аванс. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются раздельно, хотя в экономической литературе иногда обсуждается вопрос о зачёте встречных требований.

¶Значение в экономике

Объём дебиторской задолженности в экономике отражает состояние расчётов между хозяйствующими субъектами. Рост доли просроченной задолженности традиционно рассматривается как индикатор финансовых затруднений в отрасли. Для банков и инвесторов анализ дебиторской задолженности компании входит в обязательную процедуру оценки её финансового состояния и кредитоспособности.

Источники:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
• Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 266.
• Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 4/99, ПБУ 21/2008).
• «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» — Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
• ФСБУ 6/2020 «Запасы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (в части оценки дебиторской задолженности).