Единый налоговый счёт

Единый налоговый счёт (ЕНС) — это способ учёта совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента) перед бюджетной системой Российской Федерации, при котором все перечисленные денежные средства зачисляются на единый счёт Федерального казначейства и распределяются в счёт уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Механизм ЕНС был внедрён с 1 января 2023 года в рамках реформы налогового администрирования, направленной на упрощение порядка уплаты налогов и уменьшение количества ошибок при заполнении платёжных документов.

История введения

Идея создания единого счёта для расчётов с бюджетом обсуждалась в Министерстве финансов и Федеральной налоговой службе (ФНС) России с конца 2010-х годов. Основными предпосылками стали высокая трудоёмкость администрирования большого количества платёжных поручений (свыше 60 миллионов в год), частые ошибки в реквизитах (КБК, ОКТМО, ИНН) и необходимость уточнения платежей, что приводило к образованию задолженности и излишне уплаченных сумм.

В 2020—2021 годах проводился пилотный проект с участием крупнейших налогоплательщиков, по итогам которого было принято решение о масштабировании системы. Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» закрепил правовые основы ЕНС. Переход на новый порядок стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц с 1 января 2023 года.

Принцип работы

ЕНС представляет собой единый сальдовый счёт, открытый налогоплательщику в Федеральном казначействе. На этот счёт зачисляются все денежные средства, перечисленные налогоплательщиком единым налоговым платежом (ЕНП). ФНС России автоматически распределяет поступившую сумму в счёт исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

Совокупная обязанность

Совокупная обязанность — это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ. Она формируется на основании налоговых деклараций, расчётов, уведомлений об исчисленных суммах налогов, а также решений налоговых органов о привлечении к ответственности.

Порядок распределения ЕНП

Распределение единого налогового платежа производится налоговым органом в следующей очерёдности:

1. Недоимка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) — начиная с наиболее раннего срока уплаты.
2. НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его уплате (в том числе авансовые платежи).
3. Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего срока уплаты.
4. Иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате.
5. Пени.
6. Проценты.
7. Штрафы.

Если суммы ЕНП недостаточно для погашения всех обязательств, распределение происходит пропорционально суммам недоимок в рамках каждой очереди.

Ключевые элементы ЕНС

Единый налоговый платёж (ЕНП)

ЕНП — это денежные средства, добровольно перечисляемые налогоплательщиком на единый налоговый счёт. Для его уплаты используется единый код бюджетной классификации (КБК) — 18201061201010000510. Платёжное поручение заполняется по упрощённой форме: указываются ИНН налогоплательщика, сумма и статус плательщика, без указания конкретного налога. Срок уплаты — не позднее 28-го числа каждого месяца (для большинства налогов — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом).

Уведомление об исчисленных суммах налогов

Для того чтобы налоговый орган мог правильно распределить ЕНП, налогоплательщик обязан не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. Уведомление подаётся в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В нём указываются КПП, код ОКТМО, КБК конкретного налога, отчётный период и сумма.

Сальдо единого налогового счёта

Сальдо ЕНС — это разница между общей суммой перечисленного ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Оно может быть:

• Положительным — когда ЕНП превышает совокупную обязанность. В этом случае налогоплательщик имеет право на возврат или зачёт излишне уплаченной суммы.
• Отрицательным — когда совокупная обязанность превышает ЕНП. Это означает наличие задолженности (недоимки), на которую начисляются пени.
• Нулевым — когда ЕНП равен совокупной обязанности.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Упрощение платёжной дисциплины: налогоплательщику не нужно заполнять множество платёжных поручений с различными КБК, ОКТМО и другими реквизитами. Достаточно одного платежа.
• Снижение количества ошибок: минимизируется риск неправильного указания реквизитов, что ранее приводило к невыясненным платежам и необходимости уточнений.
• Автоматическое распределение: ФНС самостоятельно распределяет поступившие средства по обязательствам, что сокращает время на администрирование.
• Прозрачность: налогоплательщик может в любой момент через личный кабинет или по запросу получить информацию о состоянии своего ЕНС, включая детализацию по каждому налогу.
• Единый срок уплаты: для большинства налогов установлен единый срок — 28-е число, что упрощает планирование денежных потоков.

Недостатки и критика

• Необходимость подачи уведомлений: для корректного распределения платежей требуется ежемесячно подавать уведомления об исчисленных суммах, что создаёт дополнительную административную нагрузку, особенно для малого бизнеса.
• Сложность контроля: налогоплательщику сложнее отследить, по какому конкретно налогу образовалась задолженность, так как сальдо ЕНС является общим.
• Риск блокировки счетов: при отрицательном сальдо ЕНС налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика, даже если задолженность образовалась по одному из налогов.
• Пени на общую задолженность: пени начисляются на всё отрицательное сальдо ЕНС, а не на недоимку по каждому отдельному налогу, что может быть менее выгодно для налогоплательщика.
• Проблемы с возвратом переплаты: процедура возврата положительного сальдо ЕНС может быть более длительной, чем возврат излишне уплаченного налога по старой системе.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

Для юридических лиц

Юридические лица обязаны перечислять ЕНП на единый счёт. Они также подают уведомления об исчисленных суммах налогов (НДС, налог на прибыль, страховые взносы, имущественные налоги). Исключение составляют налоги, по которым декларация подаётся до наступления срока уплаты (например, НДС за II квартал уплачивается 28 июля, 28 августа, 28 сентября, а декларация подаётся до 25 июля). В таких случаях уведомление не требуется.

Для индивидуальных предпринимателей

ИП также используют ЕНС для уплаты налогов (НДФЛ, страховые взносы «за себя», налог по УСН, ЕСХН, ПСН). Для фиксированных страховых взносов установлен единый срок уплаты — не позднее 31 декабря текущего года (1% с доходов свыше 300 000 рублей — не позднее 1 июля следующего года). Уведомления подаются по тем налогам, по которым декларация представляется позже срока уплаты (например, по УСН).

Для физических лиц

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, ЕНС также применяется, но с упрощённым порядком. Им не нужно подавать уведомления — налоговый орган самостоятельно исчисляет налоги (транспортный, земельный, налог на имущество физических лиц, НДФЛ) на основании имеющихся данных и направляет налоговое уведомление. Уплата производится единым платежом по реквизитам ЕНС или через сервисы ФНС.

Влияние на налоговое администрирование

Внедрение ЕНС привело к значительным изменениям в работе налоговых органов. Сократилось количество невыясненных платежей, ускорился процесс обработки платёжных документов. ФНС получила возможность в режиме реального времени видеть общую картину задолженности и переплаты по каждому налогоплательщику. Это также упростило процедуры зачёта и возврата налогов. По данным ФНС, за первый год работы ЕНС количество обращений налогоплательщиков по вопросам уточнения платежей снизилось на 70%.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 1, статья 11.3, глава 11.2.
• Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 29 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1228@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов...».
• Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС России по вопросам применения ЕНС (2022–2024 гг.).
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru).