Двойное резидентство

Двойное резидентство — это правовое положение физического лица, при котором оно одновременно признаётся налоговым резидентом двух или более государств в соответствии с их внутренним законодательством и (или) международными соглашениями. Данное понятие не следует путать с двойным гражданством, которое является политико-правовой связью лица с двумя государствами. Двойное резидентство возникает исключительно в налоговой сфере и влечёт за собой обязанность уплачивать налоги с глобального дохода (в странах, использующих принцип «налогового резидентства») в каждом из государств, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Критерии определения налогового резидентства

Каждое государство самостоятельно устанавливает критерии, по которым физическое лицо признаётся его налоговым резидентом. Наиболее распространёнными являются:

Тест физического присутствия (183 дня). Лицо считается резидентом, если находится на территории страны более 183 дней в течение календарного года (или 12 последовательных месяцев). Этот критерий используется в России, большинстве стран Европы, Китае, Индии.
Тест центра жизненных интересов. Учитывается, где находится постоянное жильё, семья, основное место работы, имущество, банковские счета. Применяется, например, в Великобритании, Германии, Франции.
Тест гражданства. В США и Эритрее граждане признаются налоговыми резидентами независимо от места фактического проживания.
Тест постоянного жилья. В некоторых юрисдикциях (например, в ОАЭ) резидентство определяется наличием недвижимости или долгосрочной аренды.

В Российской Федерации критерии налогового резидентства установлены статьёй 207 Налогового кодекса РФ: физическое лицо признаётся налоговым резидентом, если фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Исключения сделаны для некоторых категорий (например, военнослужащих, проходящих службу за границей).

Причины возникновения двойного резидентства

Двойное резидентство возникает, когда лицо соответствует критериям резидента в двух странах одновременно. Типичные сценарии:

Длительное пребывание в разных странах. Например, гражданин России работает вахтовым методом в Казахстане, проводя более 183 дней в году в каждой из стран.
Наличие недвижимости и семьи в разных государствах. Центр жизненных интересов может быть признан в обеих странах.
Переезд с сохранением связей. Лицо переезжает в другую страну, но сохраняет в прежней стране жильё, счета, бизнес.
Гражданство США. Граждане США обязаны платить налоги с глобального дохода независимо от места жительства, что часто приводит к двойному резидентству при проживании в другой стране.

Правовые последствия

Основное последствие двойного резидентства — обязанность декларировать и уплачивать налоги с глобального дохода в каждой из стран-резидентств. Это может привести к двойному налогообложению — когда один и тот же доход облагается налогом дважды. Дополнительные последствия включают:

Обязанность подавать налоговые декларации в нескольких юрисдикциях.
Необходимость соблюдения правил трансфертного ценообразования и контролируемых иностранных компаний (КИК).
Риск налоговых проверок и штрафов за непредставление информации.
Ограничения на некоторые налоговые льготы (например, освобождение от налога на прирост капитала при продаже основного жилья может действовать только в одной стране).

Способы разрешения двойного резидентства

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН)

Большинство стран заключили двусторонние соглашения, которые содержат «правила разрыва связей» (tie-breaker rules). Эти правила последовательно применяются для определения единственного резидентства:

Постоянное жильё. Лицо считается резидентом страны, где у него есть постоянное жильё (собственное или долгосрочная аренда).
Центр жизненных интересов. Если жильё есть в обеих странах, определяется страна, с которой лицо имеет более тесные личные и экономические связи.
Обычное местопребывание. Если центр жизненных интересов не определён, лицо признаётся резидентом страны, где оно обычно проживает.
Гражданство. Если все предыдущие критерии не дали результата, резидентство определяется по гражданству.
Взаимное согласие. В крайнем случае вопрос решается компетентными органами двух стран.

Россия имеет действующие СОИДН более чем с 80 странами, включая все государства СНГ, страны Европейского союза (кроме ряда стран, приостановивших действие соглашений с 2023 года), Китай, Индию, ОАЭ.

Односторонние меры

Некоторые страны предоставляют налоговые кредиты (зачёт иностранного налога) или освобождение от налогообложения определённых видов дохода, чтобы уменьшить последствия двойного резидентства. Например, в России действует правило: налог, уплаченный за границей, может быть зачтён в счёт уплаты налога в РФ, но не более суммы, исчисленной по российским ставкам.

Изменение резидентства

Лицо может сознательно изменить свой налоговый статус, разорвав связи с одной из стран: продав недвижимость, закрыв счета, переведя бизнес, изменив место жительства семьи. Однако этот процесс может быть сложным и требовать формального уведомления налоговых органов.

Двойное резидентство в России

В российском налоговом праве понятие двойного резидентства не является отдельным институтом, но регулируется через нормы НК РФ и международные соглашения. Физическое лицо признаётся резидентом РФ при соблюдении теста 183 дней. Если оно также признаётся резидентом другого государства, применяются правила СОИДН.

С 2023 года ряд стран (включая США, Великобританию, Германию, Францию, Японию) приостановили действие СОИДН с Россией или ввели ограничения. Это привело к тому, что для российских граждан, проживающих в этих странах, двойное резидентство стало более проблематичным — отсутствие механизма зачёта налогов может приводить к реальному двойному налогообложению.

Критика и сложности

Двойное резидентство критикуется за:

Сложность и неопределённость. Критерии резидентства в разных странах могут быть неоднозначными и по-разному интерпретироваться налоговыми органами.
Административную нагрузку. Лицам с двойным резидентством приходится вести сложный учёт времени пребывания, подавать множественные декларации, нанимать консультантов.
Риск двойного налогообложения. Даже при наличии СОИДН могут возникать споры о том, какая страна имеет право облагать конкретные виды дохода.
Неравенство. Лица с двойным резидентством могут иметь преимущества (например, выбор наиболее выгодной налоговой системы), что воспринимается как несправедливость по отношению к обычным налогоплательщикам.

Примеры

Гражданин России, проживающий в Германии. Если он проводит в России более 183 дней в году (например, ухаживая за больными родственниками), он может быть признан резидентом обеих стран. Соглашение между РФ и Германией (до его приостановления в 2023 году) позволяло определить резидентство по центру жизненных интересов.
Гражданин США, переехавший в ОАЭ. США облагает его глобальный доход, ОАЭ — только доходы, полученные в эмиратах (при отсутствии личного подоходного налога). Двойное резидентство возникает, но фактическое двойное налогообложение может быть смягчено зачётом налогов.
Предприниматель из Казахстана, работающий в России. Если он проводит более 183 дней в году в каждой стране, он становится резидентом обеих. Соглашение между РФ и Казахстаном (действующее) определяет резидентство по месту нахождения центра жизненных интересов.

Источники

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 207.
Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал (комментарии к статье 4 «Резидент»).
Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами.
Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам налогового резидентства.
Международная практика: Internal Revenue Code (США), HMRC Guidance (Великобритания), BMF-Schreiben (Германия).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →