Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) — это упразднённый в Российской Федерации федеральный прямой налог, который зачислялся в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования) и предназначался для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Налог был введён с 1 января 2001 года главой 24 Налогового кодекса РФ и действовал до 31 декабря 2009 года, после чего был заменён страховыми взносами во внебюджетные фонды.

История

Предпосылки введения

До 2001 года в России действовала система обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, которые имели характер самостоятельных взносов. Работодатели уплачивали отдельные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН) и в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). Эти платежи администрировались самими фондами, что приводило к дублированию функций, высокой административной нагрузке на бизнес и значительным расходам на сбор средств. Кроме того, существовала проблема уклонения от уплаты взносов, особенно в части пенсионного страхования, что создавало дефицит бюджетов фондов.

Введение и реформирование (2001—2009)

ЕСН был введён Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ». Основной целью реформы было упрощение системы сбора социальных платежей, снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда и повышение собираемости. Налог стал администрироваться Федеральной налоговой службой (ФНС), что централизовало контроль и сократило количество проверок. Одновременно была введена регрессивная шкала налогообложения: чем выше годовой доход работника, тем ниже эффективная ставка налога. Это стимулировало работодателей легализовывать заработную плату.

В 2005 году ставка ЕСН была снижена с 35,6% до 26% от фонда оплаты труда. В 2008—2009 годах обсуждались дальнейшие изменения, связанные с переходом к страховому принципу формирования пенсионных прав. Кризисные явления в экономике и необходимость увеличения доходов Пенсионного фонда привели к решению о замене налога прямыми страховыми взносами.

Замена страховыми взносами (с 2010 года)

С 1 января 2010 года ЕСН был заменён страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС, которые стали уплачиваться по отдельным тарифам. Администрирование взносов было передано самим фондам (ПФР и ФСС), а с 2017 года — снова Федеральной налоговой службе в рамках единого тарифа. Причиной отмены ЕСН стала необходимость увязки размера уплаченных взносов с будущими пенсионными правами граждан (принцип страховой солидарности). В рамках ЕСН такой прямой связи не было, так как налог не персонифицировался.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Плательщики

Плательщиками ЕСН признавались:

• Работодатели (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые ИП), производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг), а также по авторским договорам.
• Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, — с суммы доходов от предпринимательской или профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц. Не подлежали налогообложению:

• государственные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и др.);
• компенсационные выплаты, установленные законодательством (связанные с возмещением вреда, увольнением, командировками);
• суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей на одного работника за налоговый период;
• доходы, не признаваемые объектом налогообложения (например, доходы от продажи имущества).

Налоговая база и ставки

Налоговая база

Налоговая база определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу каждого отдельного физического лица. Для работодателей налоговая база рассчитывалась нарастающим итогом с начала года. Для индивидуальных предпринимателей и лиц свободных профессий налоговая база равнялась сумме доходов, полученных за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Ставки налога

Ставки ЕСН устанавливались в процентах от налоговой базы и распределялись между бюджетами государственных внебюджетных фондов. С 2005 по 2009 год действовали следующие базовые ставки для работодателей (при общей системе налогообложения):

Для отдельных категорий налогоплательщиков (сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон) были установлены пониженные ставки. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов ставка составляла 10% в ПФР и 2,8% в ФОМС (с 2005 года).

Регрессивная шкала

До 2005 года применялась регрессивная шкала, при которой по мере увеличения налоговой базы на каждое физическое лицо применялись пониженные ставки. Например, при налоговой базе свыше 600 000 рублей в год ставка снижалась до 2% в ПФР и 0% в остальные фонды. После 2005 года регрессия была отменена, и ставки стали фиксированными для всех уровней дохода.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговый период

Налоговым периодом признавался календарный год. Отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Исчисление налога

Сумма налога исчислялась налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. Ежемесячно уплачивались авансовые платежи, исходя из фактических выплат за предыдущий месяц. По итогам каждого отчётного периода (квартала) представлялся расчёт (декларация) в налоговый орган.

Уплата

Уплата налога производилась отдельными платёжными поручениями в каждый внебюджетный фонд. Налогоплательщики-работодатели обязаны были вести учёт сумм начисленных выплат и сумм налога по каждому физическому лицу. Налог уплачивался не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат.

Критика и проблемы

• Отсутствие прямой связи с пенсионным обеспечением: ЕСН был налогом, а не страховым взносом, поэтому размер уплаченного налога не влиял на размер будущей пенсии конкретного работника. Это снижало мотивацию к легализации заработной платы.
• Высокая нагрузка на малый бизнес: Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей ставка в 26% от фонда оплаты труда была значительной, что способствовало уходу в «теневую» экономику.
• Неравномерность распределения средств: Средства ЕСН распределялись между фондами пропорционально ставкам, но не всегда соответствовали реальным потребностям фондов (особенно ПФР, который испытывал хронический дефицит).
• Административные сложности: Несмотря на централизацию в ФНС, сохранялась необходимость представлять отчётность в каждый фонд отдельно (до 2005 года — в три фонда, после — в два, так как ФСС и ФОМС администрировались частично самостоятельно).

Значение и наследие

Введение ЕСН в 2001 году стало важным этапом налоговой реформы в России. Оно позволило:

• снизить совокупную ставку социальных платежей с 35,6% до 26%;
• упростить администрирование и снизить издержки бизнеса на уплату взносов;
• увеличить собираемость платежей за счёт единого контроля со стороны ФНС;
• создать основу для перехода к страховой модели пенсионного обеспечения.

Несмотря на отмену, принципы, заложенные в ЕСН (единая база, централизованное администрирование, регрессивная шкала), были частично сохранены при введении страховых взносов, а с 2017 года — при возвращении администрирования взносов в ФНС.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 24, утратила силу с 1 января 2010 года).
• Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ».
• Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Постановления Правительства РФ о ставках и порядке уплаты ЕСН.
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ за 2001—2009 годы.