Федеральный закон № 212-ФЗ

Федеральный закон № 212-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый 24 июля 2009 года и вступивший в силу с 1 января 2010 года, который регулировал порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Закон действовал до 1 января 2017 года, после чего был заменён главой 34 Налогового кодекса РФ, передавшей администрирование страховых взносов Федеральной налоговой службе (ФНС).

История принятия

До 2010 года основным источником финансирования государственных внебюджетных фондов был единый социальный налог (ЕСН), регулируемый главой 24 Налогового кодекса РФ. В 2008—2009 годах правительство Российской Федерации под руководством Владимира Путина инициировало реформу системы социального страхования, направленную на повышение доходов Пенсионного фонда и увеличение страховых принципов в формировании пенсионных прав граждан. 24 июля 2009 года Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» был подписан президентом Дмитрием Медведевым.

Основной причиной замены ЕСН на страховые взносы стало стремление уйти от регрессивной шкалы налогообложения (при которой с ростом доходов ставка налога снижалась) и перейти к плоской шкале взносов. Кроме того, передача контроля за уплатой взносов непосредственно внебюджетным фондам (ПФР и ФСС) должна была повысить собираемость средств. Закон № 212-ФЗ действовал до 1 января 2017 года, когда администрирование страховых взносов было возвращено налоговой службе в рамках упрощения контроля и снижения административной нагрузки на бизнес.

Основные положения

Плательщики страховых взносов

Закон № 212-ФЗ определял две основные категории плательщиков:

• Работодатели — организации, индивидуальные предприниматели (ИП), а также физические лица, не признаваемые ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (заработная плата, премии, авторские вознаграждения и т.д.).
• Самозанятые лица — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые уплачивали взносы за себя в фиксированном размере.

Объект обложения

Объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (например, договоров подряда или оказания услуг). Из объекта обложения исключались выплаты, не связанные с оплатой труда (например, государственные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь в пределах установленных лимитов).

Тарифы страховых взносов

Закон устанавливал дифференцированные тарифы в зависимости от категории плательщика и размера облагаемой базы. Основные тарифы для работодателей в 2010–2012 годах составляли:

• ПФР — 26% (с 2012 года — 22% в пределах установленной предельной величины базы и 10% сверх неё).
• ФСС — 2,9% (в пределах предельной величины базы).
• ФФОМС — 5,1% (с 2011 года).

Для отдельных категорий плательщиков (например, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, и резидентов технико-внедренческих особых экономических зон) предусматривались пониженные тарифы. Фиксированные взносы для самозанятых лиц рассчитывались исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) на начало года.

Предельная величина базы

На каждый год правительство РФ устанавливало предельную величину базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС. Выплаты работнику сверх этой суммы облагались взносами по пониженной ставке (в ПФР — 10%, в ФСС — 0%). Этот механизм ограничивал максимальный размер взносов для высокооплачиваемых работников.

Порядок исчисления и уплаты

Плательщики обязаны были ежеквартально представлять в ПФР и ФСС отчёты по установленным формам (РСВ-1, 4-ФСС). Уплата взносов производилась ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты осуществляли Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, которые проводили камеральные и выездные проверки.

Классификация видов взносов

Закон № 212-ФЗ выделял три основных вида страховых взносов, каждый из которых имел целевое назначение:

• Взносы на обязательное пенсионное страхование — направлялись в ПФР для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
• Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — направлялись в ФСС для выплаты пособий по больничным листам, по беременности и родам, по уходу за ребёнком.
• Взносы на обязательное медицинское страхование — направлялись в ФФОМС и территориальные фонды ОМС для финансирования бесплатной медицинской помощи.

Применение и значение

Федеральный закон № 212-ФЗ стал ключевым элементом реформы социального страхования в России в 2010-х годах. Его принятие привело к следующим последствиям:

• Увеличение нагрузки на работодателей — общая ставка страховых взносов выросла с 26% по ЕСН до 34% (с 2012 года — 30% в пределах базы). Это стимулировало уход зарплат в «тень» и рост числа неформальных трудовых отношений.
• Рост доходов внебюджетных фондов — за счёт повышения ставок и улучшения администрирования поступления в ПФР и ФСС значительно увеличились, что позволило частично компенсировать дефицит пенсионной системы.
• Усложнение отчётности — вместо одной налоговой декларации по ЕСН работодатели стали сдавать отдельные отчёты в ПФР и ФСС, что увеличило административную нагрузку на бухгалтерии.
• Переход к страховым принципам — взносы стали напрямую влиять на формирование пенсионных прав граждан (расчётный пенсионный капитал), что усилило связь между уплаченными взносами и размером будущей пенсии.

Критика

Закон № 212-ФЗ подвергался критике со стороны бизнес-сообщества и экономистов по нескольким причинам:

• Высокая фискальная нагрузка — совокупная ставка взносов (34% в 2010–2011 годах) признавалась одной из самых высоких в мире, что негативно сказывалось на легальном бизнесе, особенно в малом и среднем предпринимательстве.
• Административные сложности — необходимость взаимодействия с двумя разными фондами (ПФР и ФСС) приводила к дублированию функций и дополнительным затратам времени.
• Неэффективность администрирования — Пенсионный фонд и ФСС не имели опыта налогового контроля, что вызывало многочисленные споры и судебные разбирательства с плательщиками.
• Отсутствие гибкости — фиксированные взносы для самозанятых лиц, привязанные к МРОТ, росли быстрее доходов предпринимателей, что приводило к массовому закрытию ИП в периоды экономических кризисов.

Замена закона

С 1 января 2017 года Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ, который ввёл главу 34 «Страховые взносы» в Налоговый кодекс РФ. Администрирование страховых взносов (за исключением взносов на травматизм, оставшихся в ведении ФСС) было передано Федеральной налоговой службе. Это позволило унифицировать контроль, снизить количество проверок и упростить отчётность (вместо отдельных отчётов в ПФР и ФСС был введён единый расчёт по страховым взносам). Однако основные принципы исчисления и тарифы, заложенные в законе № 212-ФЗ, сохранились в новой главе Налогового кодекса.

Интересные факты

• Закон № 212-ФЗ не распространялся на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм»), которые продолжали регулироваться отдельным Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 года.
• В 2012 году правительство РФ снизило общую ставку взносов с 34% до 30% для большинства работодателей, чтобы смягчить негативное влияние на экономику.

Источники

• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратил силу).
• Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов...».
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 34 «Страховые взносы» (действующая редакция).