Федеральный закон № 303-ФЗ

Федеральный закон № 303-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый 3 августа 2018 года, который внёс изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Основное содержание закона — повышение ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 18 % до 20 %, а также изменение порядка налогообложения для ряда отраслей и товаров. Закон официально именуется «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Предпосылки принятия

Необходимость увеличения доходной части федерального бюджета стала ключевой причиной разработки законопроекта. В 2017–2018 годах правительство РФ столкнулось с ростом социальных обязательств (включая выполнение «майских указов» президента 2018 года), а также с необходимостью финансирования национальных проектов в сферах здравоохранения, образования, инфраструктуры и демографии. По оценкам Министерства финансов РФ, повышение ставки НДС на 2 процентных пункта должно было обеспечить дополнительное поступление в бюджет около 620 миллиардов рублей ежегодно.

Альтернативой рассматривалось повышение налога на доходы физических лиц (НДФЛ) или введение прогрессивной шкалы налогообложения, однако правительство выбрало увеличение НДС как менее чувствительную для граждан меру (поскольку налог заложен в цену товаров и услуг и не взимается напрямую с зарплат). При этом для смягчения социального эффекта было решено не повышать ставку НДС на социально значимые товары (продукты питания, детские товары, лекарства), которые облагаются по пониженной ставке 10 %.

Основные положения закона

Повышение ставки НДС

С 1 января 2019 года базовая ставка НДС увеличилась с 18 % до 20 %. Изменение коснулось всех операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, если они не подпадают под льготные ставки (0 % или 10 %). Льготная ставка 10 % осталась без изменений для продовольственных товаров (кроме деликатесов), товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских изделий и лекарственных средств. Ставка 0 % сохранилась для экспортных операций, международных перевозок и некоторых других видов деятельности.

Переходные положения

Закон предусмотрел особый порядок для сделок, заключённых до 1 января 2019 года, но исполненных после этой даты. Если товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены) после 1 января 2019 года, то НДС начислялся по новой ставке 20 %, независимо от даты заключения договора. Для авансов, полученных до 2019 года, налог исчислялся по старой ставке 18/118, а при отгрузке после 1 января 2019 года — по ставке 20 %, с возможностью принятия к вычету ранее уплаченного налога.

Изменения для отдельных отраслей

Закон № 303-ФЗ также внёс корректировки в порядок налогообложения для некоторых категорий налогоплательщиков:

• Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), сохранилось освобождение от уплаты НДС, но при выставлении счёта-фактуры с НДС они обязаны были уплачивать налог по ставке 20 %.
• Для предприятий общественного питания, реализующих продукцию собственного производства, была введена возможность применения пониженной ставки НДС 10 % (при соблюдении условий по доле доходов от реализации такой продукции).
• Для производителей продуктов питания и товаров для детей льготная ставка 10 % была сохранена, но уточнён перечень товаров, подпадающих под неё (в частности, расширен список детских товаров, включая подгузники, ранцы, школьные принадлежности).

Влияние на экономику и общество

Макроэкономические последствия

Повышение НДС привело к ускорению инфляции в первой половине 2019 года. По данным Росстата, годовая инфляция в России в 2019 году составила 3,0 %, что было ниже прогнозов (ожидалось 4,0–4,5 %), но рост цен на непродовольственные товары и услуги в первые месяцы года был заметным. Центральный банк РФ в 2019 году дважды повышал ключевую ставку (в марте и июне) для сдерживания инфляционных ожиданий, вызванных повышением НДС.

Дополнительные доходы бюджета в 2019 году составили около 600 миллиардов рублей, что соответствовало плановым показателям. Эти средства были направлены на финансирование национальных проектов «Здравоохранение», «Образование», «Демография» и «Безопасные и качественные автомобильные дороги».

Влияние на бизнес

Для большинства предприятий, работающих с НДС, повышение ставки означало увеличение налоговой нагрузки на 2 процентных пункта. Компании, не имеющие права на вычет (например, работающие по упрощённой системе налогообложения), столкнулись с ростом закупочных цен на товары и услуги, что привело к удорожанию конечной продукции. Особенно пострадали малые и средние предприятия, которые не могли оперативно переложить рост налога на потребителей из-за жёсткой конкуренции.

В то же время, для экспортёров и предприятий, работающих с нулевой ставкой НДС, повышение ставки не оказало прямого влияния, так как они продолжали применять ставку 0 %.

Социальные последствия

Повышение НДС затронуло все слои населения, поскольку налог включён в цену большинства товаров и услуг. Наиболее уязвимыми оказались малообеспеченные семьи, тратящие значительную часть доходов на потребление. Для смягчения эффекта правительство увеличило размеры социальных выплат (пенсий, пособий на детей) с 1 января 2019 года, однако реальный рост доходов населения в 2019 году составил лишь 0,8 %, что не компенсировало инфляцию.

Критика и альтернативные мнения

Закон № 303-ФЗ подвергся критике со стороны ряда экономистов и общественных деятелей. Основные претензии:

• Повышение НДС является регрессивным налогом, так как он непропорционально сильно бьёт по малообеспеченным гражданам, которые тратят на потребление большую часть своих доходов.
• Альтернативой могло стать повышение налога на прибыль организаций или введение прогрессивной шкалы НДФЛ, что, по мнению критиков, было бы более справедливым.
• Рост цен на товары и услуги, вызванный повышением НДС, привёл к снижению потребительского спроса и замедлению экономического роста.

В защиту закона высказывались представители Министерства финансов РФ, которые указывали на необходимость сбалансированного бюджета и выполнения социальных обязательств. По их мнению, повышение НДС было наименее болезненным способом увеличения доходов бюджета по сравнению с другими налогами.

Последующие изменения

После принятия закона № 303-ФЗ в налоговое законодательство вносились дополнительные корректировки. В 2020 году, в связи с пандемией COVID-19, для отдельных отраслей (туризм, гостиничный бизнес, общественное питание) были введены пониженные ставки НДС (10 % и 0 %). В 2023 году ставка 0 % была распространена на услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Однако базовая ставка 20 % остаётся неизменной по состоянию на 2024 год.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
• Пояснительная записка к проекту федерального закона № 489169-7 (внесён Правительством РФ).
• Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов (Минфин России).
• Данные Росстата об индексе потребительских цен и инфляции за 2018–2019 годы.
• Решения Центрального банка РФ по ключевой ставке в 2019 году.