Глава 21 НК РФ

Глава 21 Налогового кодекса РФ — это структурный элемент части второй Налогового кодекса Российской Федерации, который регулирует правовые основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная глава содержит полный перечень норм, определяющих плательщиков налога, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты, а также механизм применения налоговых вычетов и освобождений. Глава 21 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2001 года, заменив Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года.

Структура и общая характеристика

Глава 21 НК РФ состоит из статей 143–178. Она делится на несколько разделов, каждый из которых посвящён определённому аспекту налогообложения НДС. Основные разделы включают:

• Общие положения (статьи 143–145.1): определяют плательщиков налога, объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения, а также порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
• Налоговая база (статьи 146–162.2): устанавливают правила определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при ввозе товаров на территорию РФ.
• Налоговые ставки (статья 164): закрепляют размеры ставок НДС — 0%, 10% и 20%, а также расчётные ставки.
• Порядок исчисления налога (статьи 165–173): регламентируют расчёт суммы налога, применение налоговых вычетов и восстановление налога.
• Сроки и порядок уплаты (статьи 174–178): устанавливают сроки представления налоговой декларации и уплаты налога в бюджет, а также ответственность за нарушения.

Глава 21 является одной из наиболее объёмных и часто изменяемых частей НК РФ, что связано с динамикой экономических отношений и необходимостью адаптации налогового законодательства к международным нормам, в том числе к требованиям Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Основные элементы налогообложения

Плательщики налога

Согласно статье 143 НК РФ, плательщиками НДС признаются:

• организации (юридические лица, включая иностранные);
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС (в том числе физические лица, ввозящие товары для коммерческих целей).

Освобождение от обязанностей плательщика НДС возможно для организаций и ИП, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн рублей (статья 145 НК РФ). Однако это освобождение не применяется к подакцизным товарам и при ввозе товаров.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения (статья 146 НК РФ) признаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, включая передачу имущественных прав;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146, например, передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, а также безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения органам государственной власти.

Налоговая база

Налоговая база (статьи 153–162.2) определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных сторонами сделки. При этом учитываются акцизы (для подакцизных товаров) и без включения НДС. Особые правила установлены для:

• реализации товаров через посредников;
• выполнения работ по договорам строительного подряда;
• оказания услуг по аренде, перевозке, связи;
• операций с недвижимостью и долями в уставном капитале.

При ввозе товаров налоговая база определяется как таможенная стоимость товара плюс подлежащие уплате таможенная пошлина и акцизы.

Налоговые ставки

Статья 164 НК РФ устанавливает три основные ставки НДС:

• 0% — применяется при экспорте товаров, международных перевозках, услугах по транспортировке нефти и газа, а также при реализации товаров (работ, услуг) в космической деятельности и некоторых других операциях, связанных с внешнеэкономической деятельностью.
• 10% — действует в отношении продовольственных товаров (мясо, молоко, хлеб, крупы), товаров для детей (одежда, обувь, коляски), медицинских изделий (лекарственные средства, протезы) и периодических печатных изданий (газеты, журналы, книги образовательного и научного характера).
• 20% — основная ставка, применяемая ко всем остальным товарам (работам, услугам), не подпадающим под 0% или 10%.

Кроме того, существуют расчётные ставки 10/110 и 20/120, используемые при получении авансов, удержании налога налоговыми агентами и в иных случаях, когда налоговая база включает в себя НДС.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты (статьи 171–172 НК РФ) — это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров, которые уменьшают общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Вычеты применяются при выполнении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учёту (оприходованы);
• имеется счёт-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ;
• товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Особые правила вычетов установлены для строительно-монтажных работ, приобретения основных средств, а также для операций, облагаемых по ставке 0%.

Порядок исчисления и уплаты

Исчисление налога

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку (статья 166 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленной по реализованным товарам (работам, услугам), и суммой налоговых вычетов. Если вычеты превышают начисленный налог, разница подлежит возмещению (возврату) из бюджета (статья 173 НК РФ).

Налоговый период

Налоговым периодом по НДС является квартал (статья 163 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 НК РФ). Уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Налоговые агенты

В ряде случаев обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налоговых агентов (статья 161 НК РФ). К ним относятся:

• организации и ИП, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах РФ;
• арендаторы государственного и муниципального имущества;
• покупатели имущества должников в ходе конкурсного производства;
• посредники, участвующие в расчётах при реализации товаров иностранных лиц.

Изменения и особенности применения

Глава 21 НК РФ неоднократно подвергалась изменениям. Наиболее значимые поправки включают:

• Повышение основной ставки с 18% до 20% с 1 января 2019 года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).
• Введение системы прослеживаемости товаров (с 2021 года) — механизма контроля за оборотом товаров, облагаемых НДС, на основе национальной системы прослеживаемости.
• Расширение перечня операций, облагаемых по ставке 0% (например, услуги по перевозке товаров в страны ЕАЭС).
• Упрощение порядка применения вычетов (отмена обязательности бумажных счетов-фактур при электронном документообороте).

Особое значение глава 21 имеет для внешнеэкономической деятельности: при экспорте товаров применяется нулевая ставка, но для её подтверждения требуется предоставить в налоговый орган пакет документов (контракт, таможенная декларация, транспортные документы) в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Ответственность за нарушения

Нарушение норм главы 21 НК РФ влечёт налоговую и административную ответственность. К основным санкциям относятся:

• штраф за непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ) — 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей;
• штраф за неуплату или неполную уплату налога (статья 122 НК РФ) — 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении налоговой базы — 40%;
• пени за просрочку уплаты налога (статья 75 НК РФ) — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Кроме того, за грубые нарушения (например, систематическое уклонение от уплаты НДС в крупном размере) предусмотрена уголовная ответственность (статья 199 УК РФ).

Значение для экономики

НДС, регулируемый главой 21 НК РФ, является одним из основных источников доходов федерального бюджета России. По данным Министерства финансов РФ, в 2023 году поступления от НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, составили около 7,5 трлн рублей, что составляет примерно 30% всех налоговых доходов федерального бюджета. Глава 21 НК РФ обеспечивает правовую определённость для бизнеса и государства, позволяя эффективно администрировать этот косвенный налог.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.01.2024).
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
• Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения главы 21 НК РФ (за 2020–2023 годы).