Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим в Российской Федерации, предназначенный для производителей сельскохозяйственной продукции, который освобождает их от уплаты ряда общих налогов и заменяет их единым налогом с пониженной ставкой. Режим направлен на стимулирование развития сельского хозяйства, снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей и упрощение налогового учёта.

История

ЕСХН был введён в России с 1 января 2004 года главой 26.1 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 29 декабря 2001 № 187-ФЗ). Первоначально режим был добровольным, но с ограничениями: налогоплательщики должны были иметь долю дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70% от общего объёма. В 2006 году порог был снижен до 50%, а с 2012 года — до 70% вновь. В 2019 году вступили в силу поправки, обязывающие плательщиков ЕСХН уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) при определённых условиях, что существенно изменило механизм применения режима.

Условия применения

Кто может применять

Право на переход на ЕСХН имеют организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые соответствуют следующим критериям:

• являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (включая рыбохозяйственные организации и ИП);
• доля дохода от реализации произведённой ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки из собственного сырья) составляет не менее 70% от общего дохода по итогам налогового периода;
• не занимаются производством подакцизных товаров (кроме вина, игристого вина, сидра, пуаре, медовухи — с 2020 года);
• не осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.

Кто не может применять

Режим недоступен для:

• организаций и ИП, занимающихся производством подакцизных товаров (за исключением указанных выше алкогольных напитков);
• казённых, бюджетных и автономных учреждений;
• организаций, имеющих филиалы и (или) представительства (с 2017 года — ограничение снято, но требуется соблюдение доли дохода).

Налоговая база и ставка

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (принцип «доходы минус расходы»). Налоговая база — денежное выражение этой разницы.

Ставка

Базовая налоговая ставка установлена в размере 6%. Однако законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки в диапазоне от 0% до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, видов продукции и других условий. Например, в ряде регионов для впервые зарегистрированных ИП в сельском хозяйстве действуют «налоговые каникулы» (ставка 0%) на срок до двух лет.

Минимальный налог

Если сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% от полученных доходов, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов. Эта сумма затем может быть учтена в расходах следующих периодов.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговый период

Налоговым периодом признаётся календарный год, отчётными периодами — полугодие (по итогам полугодия уплачивается авансовый платёж). Налоговая декларация представляется один раз в год — до 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи

По итогам полугодия (до 25 июля) уплачивается авансовый платёж, исходя из фактически полученных доходов и расходов за полугодие. По итогам года (до 25 марта следующего года) уплачивается оставшаяся сумма налога с учётом авансового платежа.

Учёт расходов

Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, строго регламентирован (статья 346.5 НК РФ). В него входят, в частности:

• материальные расходы (семена, удобрения, корма, ГСМ);
• расходы на оплату труда и страховые взносы;
• арендные платежи;
• расходы на ремонт основных средств;
• проценты по кредитам и займам;
• расходы на приобретение, строительство и модернизацию основных средств и нематериальных активов.

НДС для плательщиков ЕСХН

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) на общих основаниях, если их доход за предыдущий год превысил определённый лимит (в 2023 году — 60 млн рублей). При этом они имеют право на освобождение от уплаты НДС, если доход не превышает указанный порог. Освобождение предоставляется в уведомительном порядке. Для тех, кто обязан платить НДС, ставка составляет 10% (на продовольственные товары) или 20% (на прочие товары). Также возможна ставка 0% при экспорте.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Низкая налоговая ставка (6% против 20% по налогу на прибыль или 13% НДФЛ).
• Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (в отношении объектов, используемых в сельхоздеятельности), НДФЛ (для ИП) и налога на имущество физических лиц (для ИП, в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности).
• Упрощённый учёт — достаточно вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).
• Возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет (в течение 10 лет).

Недостатки

• Ограничение по доле дохода (70%) — при её нарушении в течение года налогоплательщик теряет право на применение режима с начала налогового периода.
• Закрытый перечень расходов — не все фактические затраты можно учесть.
• Обязанность уплачивать НДС при превышении лимита дохода, что усложняет учёт и увеличивает налоговую нагрузку.
• Невозможность применения для организаций, занимающихся переработкой покупного сырья (не собственного производства).

Применение в рыбохозяйственном комплексе

ЕСХН могут применять рыбохозяйственные организации и ИП, если они соответствуют критериям: численность работников не превышает 300 человек, доля дохода от реализации уловов и рыбной продукции не менее 70%, а также они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или по договору фрахтования.

Статистика и динамика

По данным Федеральной налоговой службы, количество плательщиков ЕСХН в России постепенно сокращается. Если в 2010 году их насчитывалось около 70 тысяч, то к 2023 году — порядка 30–35 тысяч. Это связано с ужесточением требований (введение НДС, контроль доли дохода) и переходом части сельхозпроизводителей на общий режим или упрощённую систему налогообложения (УСН). Тем не менее, ЕСХН остаётся востребованным среди средних и крупных сельхозпредприятий, особенно в растениеводстве и животноводстве.

Сравнение с другими режимами

Критика и перспективы

Основные претензии к ЕСХН со стороны экспертов и бизнеса связаны с введением обязанности по уплате НДС для крупных плательщиков, что привело к дополнительной административной нагрузке и росту издержек. Кроме того, порог в 70% доли дохода от сельхозпродукции считается жёстким, особенно для хозяйств, диверсифицирующих производство (например, оказывающих услуги или занимающихся переработкой покупного сырья). В то же время режим сохраняет привлекательность для узкоспециализированных производителей, работающих с собственной продукцией.

В перспективе обсуждается возможность дальнейшей либерализации режима (снижение порога доли дохода, расширение перечня расходов) или, напротив, его отмена с заменой на общие налоговые механизмы с субсидированием сельхозпроизводителей. На 2024 год ЕСХН продолжает действовать в текущей редакции.