Единый сельскохозяйственный налог¶

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим в Российской Федерации, разработанный для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Представляет собой систему налогообложения, при которой плательщики освобождаются от обязанности уплачивать ряд основных налогов (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость), заменяя их единым налогом. Режим направлен на снижение налоговой нагрузки и упрощение учёта в аграрном секторе экономики.

¶История

Система единого сельскохозяйственного налога была введена в России 1 января 2002 года с принятием главы 26.1 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 29.12.2001 № 187-ФЗ). Первоначально режим носил добровольный характер, но имел ограничения по перечню видов деятельности и критериям. С 1 января 2004 года вступила в силу новая редакция главы 26.1 (Федеральный закон от 11.11.2003 № 147-ФЗ), которая существенно расширила возможности применения ЕСХН: были сняты ограничения по площади сельхозугодий и численности работников, а также уточнён перечень сельскохозяйственной продукции.

С 1 января 2013 года были внесены изменения, касающиеся порядка признания сельскохозяйственными товаропроизводителями градообразующих и рыбохозяйственных организаций. В 2019 году произошло значительное изменение: с 1 января плательщики ЕСХН были освобождены от обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) только в случае соответствия определённым критериям, однако в 2020 году были введены поправки, которые восстановили обязанность по уплате НДС для большинства сельхозпроизводителей с 1 января 2021 года.

¶Условия применения

¶Кто может применять

Право на переход на ЕСХН имеют:

• Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, снабженческие, садоводческие, огороднические и животноводческие).
• Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если они соответствуют критериям (средняя численность работников не превышает 300 человек, осуществляют рыболовство на собственных или арендованных судах, а доля дохода от реализации рыбы и водных биоресурсов составляет не менее 70% общего дохода).

¶Критерий доли дохода

Основное требование — по итогам предшествующего календарного года доля дохода от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70% общего дохода от реализации товаров (работ, услуг). Для сельскохозяйственных потребительских кооперативов этот порог составляет также не менее 70% доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, произведённой их членами.

¶Виды продукции

К сельскохозяйственной продукции относятся: продукция растениеводства, животноводства, рыбоводства (включая продукцию из водных биологических ресурсов), а также продукция первичной переработки, произведённая из собственного сельскохозяйственного сырья. Перечень продукции утверждается Правительством РФ (Постановление № 375 от 25.06.2007).

¶Порядок перехода

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно путём подачи уведомления в налоговый орган. Для действующих налогоплательщиков уведомление подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Для вновь зарегистрированных организаций и ИП — не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт. При нарушении этого срока применение режима не допускается в текущем году.

Утратить право на применение ЕСХН можно в случае несоблюдения критериев: если по итогам налогового периода доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составила менее 70% (за исключением случаев, когда организация только начала деятельность в аграрном секторе). В таком случае налогоплательщик обязан произвести перерасчёт налогов по общей системе или УСН за весь отчётный период.

¶Налоговая база и ставка

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка установлена в размере 6% (статья 346.8 НК РФ). Налоговой базой признаётся денежное выражение разницы между доходами и расходами. Периоды — налоговый период (календарный год) и отчётный период (полугодие).

¶Доходы и расходы

Доходы учитываются в соответствии со статьёй 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы). Расходы — закрытый перечень из 44 пунктов (статья 346.5 НК РФ). Включение затрат в расходы возможно только при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и связи с деятельностью, приносящей доход.

Особенности учёта расходов:

• Расходы на приобретение основных средств списываются в течение налогового периода равными долями.
• Материальные расходы, оплата труда, страховые взносы учитываются по мере их фактической оплаты.
• НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) включается в состав расходов, если плательщик освобождён от уплаты НДС.

¶Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2021 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС (статья 143 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС возможно для тех налогоплательщиков, у которых за предшествующий налоговый период доход от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысил 60 млн рублей (с 2023 года — 80 млн рублей). Освобождение предоставляется на 12 месяцев и действует автоматически при подаче соответствующего уведомления. При превышении указанного лимита налогоплательщик утрачивает право на освобождение с первого числа месяца, в котором произошло превышение.

¶Уплата налога и отчётность

ЕСХН уплачивается авансовыми платежами по итогам полугодия (не позднее 25 июля текущего года) и окончательным платежом по итогам года (не позднее 31 марта следующего года для организаций и 30 апреля для ИП).

Минимальный налог по ЕСХН не предусмотрен (в отличие от УСН «доходы минус расходы»). Если по итогам года расходы превысили доходы, налоговая база признаётся равной нулю, и налог не уплачивается.

Отчётность включает:

• Налоговую декларацию по ЕСХН (форма КНД 1151059) — подаётся один раз в год не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.
• Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) — ведётся в электронной или бумажной форме.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Сниженная налоговая ставка (6%) по сравнению с общей системой налогообложения.
• Освобождение от налога на прибыль, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для сельскохозяйственной деятельности), НДФЛ (для ИП).
• Упрощённый порядок учёта — достаточно вести КУДиР.
• Возможность учитывать широкий перечень расходов, включая затраты на семена, удобрения, ГСМ, ремонт техники.
• Отсутствие минимального налога — есть возможность не платить налог при убытке.

¶Недостатки

• Обязательность уплаты НДС при превышении лимита доходов (80 млн руб. в год), что требует дополнительного администрирования.
• Строгий критерий 70% доли сельскохозяйственного дохода — при его несоблюдении нужно пересчитывать налоги по общей системе.
• Закрытый перечень расходов — затраты, не указанные в статье 346.5 НК РФ, не учитываются.
• Сложности для сельхозпроизводителей, реализующих продукцию после глубокой переработки (например, консервирование) — такая продукция может не считаться сельскохозяйственной.
• Ограничение на использование для организаций с филиалами (только для сельскохозяйственных производителей, не имеющих филиалов).

¶Применение в экономике

По данным Федеральной налоговой службы, на 1 января 2023 года ЕСХН применяли около 130 тысяч налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Доля сельскохозяйственной продукции, произведённой в рамках этого режима, составляет значительную часть аграрного сектора России. Режим особенно распространён среди фермерских хозяйств, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также в сфере растениеводства (зерновые, масличные, овощи) и животноводства (крупный рогатый скот, птицеводство).

В 2022 году Министерство сельского хозяйства РФ отмечало, что ЕСХН является одним из основных инструментов поддержки агробизнеса, позволяя снижать налоговую нагрузку на 30–40% по сравнению с общей системой налогообложения. Однако введение обязательного НДС с 2021 года вызвало споры: часть производителей, особенно малые хозяйства, столкнулись с дополнительными административными расходами.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
• Федеральный закон от 29.12.2001 № 187-ФЗ.
• Федеральный закон от 11.11.2003 № 147-ФЗ.
• Постановление Правительства РФ от 25.06.2007 № 375 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции».
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения ЕСХН.