Кассовое исполнение бюджета

Кассовое исполнение бюджета — это процесс организации и осуществления приёма, учёта, хранения, выдачи и перечисления бюджетных средств, а также проведения операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам в рамках исполнения соответствующего бюджета (федерального, регионального, местного). Кассовое исполнение является ключевым этапом бюджетного процесса, обеспечивающим фактическое движение денежных средств в соответствии с утверждённым законом (решением) о бюджете.

История и эволюция

До начала 1990-х годов в СССР и РСФСР кассовое исполнение бюджетов осуществлялось через систему Государственного банка СССР. Функции кассира всех бюджетов были возложены на учреждения Госбанка, которые вели счета бюджетов, осуществляли приём и выдачу средств, а также контролировали целевое использование. С распадом СССР и переходом к рыночной экономике возникла необходимость в создании специализированной структуры, независимой от коммерческих банков, для усиления контроля за бюджетными потоками.

Ключевым моментом стало создание в 1992 году Федерального казначейства (Казначейства России) в составе Министерства финансов РФ. С 1993 по 2000 годы происходил поэтапный перевод всех бюджетов бюджетной системы РФ (федерального, региональных, местных) из банковской системы на казначейское исполнение. Федеральный закон от 15 августа 1996 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс РФ (принят в 1998 году) закрепили принцип единства кассы и казначейское исполнение бюджетов как основной метод.

С 2000-х годов система кассового исполнения постоянно совершенствовалась: внедрялись автоматизированные системы казначейских платежей, электронный документооборот, система удалённого финансового документооборота (СУФД), а с 2019 года — система «Электронный бюджет» и ГИИС «Электронный бюджет». В 2021 году введён в действие механизм единого казначейского счёта (ЕКС), что позволило централизовать управление ликвидностью всех бюджетов.

Классификация и участники

Кассовое исполнение бюджета подразделяется на несколько видов в зависимости от уровня бюджетной системы и субъекта исполнения:

Казначейское исполнение — основной метод в РФ, при котором все операции со средствами бюджета проводятся через органы Федерального казначейства (для федерального бюджета) или через финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (для региональных и местных бюджетов).
Банковское исполнение — исторический метод, при котором бюджетные счета открывались в учреждениях Центрального банка или коммерческих банках. В настоящее время в РФ применяется ограниченно (например, для операций со средствами государственных внебюджетных фондов в части, не переданной казначейству).
Смешанное исполнение — сочетание казначейских и банковских операций (ранее применялось в переходный период).

Основными участниками процесса являются:

Органы, исполняющие бюджет (Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований).
Главные распорядители бюджетных средств (ГРБС) — органы государственной власти, распределяющие бюджетные ассигнования между подведомственными учреждениями.
Распорядители и получатели бюджетных средств — бюджетные и автономные учреждения, казённые предприятия.
Центральный банк РФ (Банк России) — в части обслуживания счетов бюджетов и кассового обслуживания исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов (по отдельным операциям).

Принципы и механизм

Кассовое исполнение бюджета основывается на нескольких фундаментальных принципах, закреплённых в Бюджетном кодексе РФ:

Принцип единства кассы — все доходы бюджета, поступления из источников финансирования дефицита и все расходы бюджета аккумулируются на едином счёте бюджета (ЕКС), с которого осуществляются все кассовые выплаты. Это обеспечивает централизацию и контроль.
Принцип подведомственности расходов — операции по расходам проводятся в пределах доведённых до получателя лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и бюджетных ассигнований.
Принцип целевого характера — расходование средств допускается исключительно на цели, предусмотренные законом (решением) о бюджете и бюджетной сметой.
Принцип санкционирования — каждая операция по расходованию средств проходит проверку на соответствие утверждённым документам (плановым назначениям, контрактам, счетам).

Технологический процесс

Механизм кассового исполнения включает следующие последовательные этапы:

Исполнение бюджета по доходам:

Зачисление налогов, сборов и иных поступлений на счета органов казначейства.
Распределение поступлений между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с нормативами отчислений (налоговое регулирование).
Возврат (зачёт) излишне уплаченных сумм.

Исполнение бюджета по расходам:

Доведение бюджетных ассигнований — ГРБС утверждает сводную бюджетную роспись и доводит до распорядителей и получателей объёмы прав на принятие обязательств.
Принятие бюджетных обязательств — получатель заключает государственный (муниципальный) контракт, договор, принимает иные обязательства в пределах доведённых лимитов.
Подтверждение денежных обязательств — получатель представляет в казначейство документы, подтверждающие факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (акты, накладные, счета).
Санкционирование оплаты — казначейство проверяет соответствие представленных документов условиям контракта и лимитам, после чего выставляет платёжный документ.
Списание средств — с единого счёта бюджета производится перечисление денег на счета поставщиков (подрядчиков) или в бюджеты других уровней.

Учёт и отчётность:

Органы казначейства ведут учёт всех кассовых поступлений и выбытий в разрезе кодов бюджетной классификации (КБК).
Ежедневно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно формируется отчётность об исполнении бюджета (кассовый план, отчёт о кассовом исполнении).

Значение и функции

Кассовое исполнение бюджета выполняет несколько критически важных функций в бюджетной системе:

Контрольная функция — предварительный, текущий и последующий контроль за целевым использованием бюджетных средств, соблюдением финансовой дисциплины, недопущением нецелевого расходования. Органы казначейства проверяют каждую операцию до её совершения.
Учётно-информационная функция — формирование достоверной и оперативной информации о состоянии бюджетных потоков, необходимой для принятия управленческих решений (корректировки бюджета, управления ликвидностью).
Управление ликвидностью — через механизм единого казначейского счёта (ЕКС) казначейство управляет временно свободными остатками средств бюджетов, размещая их на депозитах в банках или предоставляя бюджетные кредиты, что позволяет получать дополнительный доход и оптимизировать кассовые разрывы.
Обеспечение прозрачности — публикация данных об исполнении бюджета на официальных порталах (например, «Электронный бюджет», ГИС «Электронный бюджет») обеспечивает общественный контроль.

Критика и проблемы

Несмотря на высокую степень централизации и автоматизации, система кассового исполнения бюджета в РФ подвергается критике по ряду направлений:

Избыточная бюрократизация — многоступенчатая процедура санкционирования расходов (особенно при казначейском сопровождении контрактов) замедляет доведение средств до конечных получателей, особенно в сфере государственных закупок и инвестиций.
Риски «ручного управления» — возможность оперативного изменения лимитов и блокировки расходов по решению вышестоящих органов (например, в условиях секвестра бюджета) снижает предсказуемость бюджетного процесса для учреждений.
Неравномерность исполнения — традиционно в конце финансового года (ноябрь-декабрь) наблюдается резкий всплеск кассовых расходов («штурмовщина»), что связано с затягиванием процедур закупок и освоения бюджетных ассигнований.
Технические сбои — сбои в работе автоматизированных систем (СУФД, «Электронный бюджет») могут приводить к задержкам платежей и ошибкам в учёте.

Интересные факты

Единый казначейский счёт (ЕКС) в РФ был внедрён в 2021 году. Ранее каждый бюджет (федеральный, региональный, местный) имел свой отдельный счёт в Банке России. Консолидация средств на ЕКС позволила сократить объём заимствований на покрытие кассовых разрывов и увеличить доходы от управления свободными остатками.
В 2023 году объём кассовых операций, проведённых через Федеральное казначейство, превысил 100 триллионов рублей, что сопоставимо с несколькими годовыми бюджетами РФ.
Система казначейского исполнения в РФ считается одной из самых централизованных в мире. В отличие от многих стран, где бюджеты исполняются через коммерческие банки, в России все бюджетные потоки проходят через единую казначейскую сеть.

Источники

Бюджетный кодекс Российской Федерации (глава 24 «Основы исполнения бюджетов»).
Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе».
Приказ Минфина России от 17.12.2015 № 213н «Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета...».
Отчёты Счётной палаты РФ об исполнении федерального бюджета (за 2020-2023 годы).
Данные Федерального казначейства (официальный сайт: roskazna.gov.ru).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →