Классификация основных средств

Классификация основных средств — это систематизированное разделение активов предприятия, используемых в качестве средств труда в течение длительного времени (более 12 месяцев), на группы по различным признакам: функциональному назначению, отраслевой принадлежности, степени использования, вещественно-натуральному составу и правам собственности. Основные средства составляют материально-техническую базу производства и учитываются в бухгалтерском и налоговом учёте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Налоговым кодексом РФ (глава 25).

Цели классификации

Классификация основных средств необходима для:

• единообразного учёта и контроля наличия, движения и состояния активов;
• начисления амортизации (равномерного переноса стоимости на себестоимость продукции);
• определения налоговой базы по налогу на имущество организаций;
• анализа эффективности использования оборудования, зданий, транспортных средств;
• формирования отчётности по формам Росстата и бухгалтерского баланса.

Виды классификации

По функциональному назначению

Основные средства делятся на производственные (непосредственно участвуют в процессе производства, например станки, линии, здания цехов) и непроизводственные (обслуживают социальную сферу предприятия: жилые дома, детские сады, поликлиники, спортивные сооружения). Производственные основные средства, в свою очередь, подразделяются на активные (непосредственно воздействуют на предмет труда — машины, оборудование, инструменты) и пассивные (создают условия для производства — здания, сооружения, передаточные устройства).

По отраслевой принадлежности

В зависимости от сферы деятельности предприятия выделяют основные средства:

• промышленности (заводы, фабрики, электростанции);
• сельского хозяйства (тракторы, комбайны, животноводческие фермы);
• транспорта (подвижной состав, пути, порты);
• строительства (краны, бетономешалки, строительные леса);
• торговли (склады, торговые павильоны, холодильное оборудование);
• связи (ретрансляторы, кабельные линии, вышки).

По степени использования

Выделяют следующие категории:

• действующие — используемые в текущей деятельности;
• бездействующие (в запасе или на консервации) — временно не эксплуатируемые, но готовые к вводу;
• на ремонте — находящиеся в процессе восстановления;
• на реконструкции или модернизации — подвергающиеся техническому переоснащению.

По вещественно-натуральному составу (основная классификация)

В бухгалтерском учёте России основные средства группируются по следующим видам:

1. Здания — производственные корпуса, административные здания, склады, гаражи.
2. Сооружения — мосты, дороги, тоннели, плотины, нефтяные скважины, линии электропередач.
3. Передаточные устройства — трубопроводы, газопроводы, линии связи, трансформаторные подстанции.
4. Машины и оборудование:

• силовые машины (турбины, двигатели, генераторы);
• рабочие машины (станки, прессы, печи);
• измерительные и регулирующие приборы;
• вычислительная техника;
• прочие машины и оборудование.

1. Транспортные средства — автомобили, электровозы, самолёты, суда, погрузчики.
2. Инструмент — сверла, молоты, штампы, электродрели (срок службы более года).
3. Производственный и хозяйственный инвентарь — верстаки, стеллажи, контейнеры, шкафы, сейфы.
4. Рабочий и продуктивный скот — лошади, коровы, овцы (используемые в сельском хозяйстве).
5. Многолетние насаждения — сады, виноградники, лесозащитные полосы.
6. Капитальные вложения в улучшение земель — мелиоративные системы, осушительные каналы.
7. Земельные участки и объекты природопользования — участки, недра, водные объекты (с 2006 года учитываются как отдельная группа).
8. Прочие основные средства — библиотечные фонды, музейные ценности, сценическое оборудование.

По правам собственности

Основные средства могут принадлежать организации:

• на праве собственности (полностью принадлежат предприятию);
• на праве аренды (временное пользование за плату);
• на праве лизинга (финансовая аренда с правом выкупа);
• на праве доверительного управления (переданы в управление сторонней организации).

Классификация по амортизационным группам (налоговый учёт)

В Российской Федерации для целей налогообложения прибыли основные средства объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 (с последующими изменениями). Сроки полезного использования устанавливаются в диапазонах:

Эта классификация обязательна для всех организаций, применяющих общую систему налогообложения, и используется для расчёта амортизации линейным или нелинейным методом.

Классификация по степени влияния на предмет труда

В рамках управленческого учёта основные средства делят на:

• активную часть — непосредственно воздействует на предметы труда (оборудование, станки, транспорт);
• пассивную часть — создаёт условия для работы (здания, сооружения, инженерные сети).

Доля активной части в структуре основных средств является показателем технического уровня предприятия: чем она выше, тем выше потенциальная производительность.

Особенности классификации в России

С 2018 года в России действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), который заменил старый ОКОФ ОК 013-94. ОКОФ используется для статистического учёта и гармонизирован с международной Системой национальных счетов (СНС 2008). В ОКОФ основные средства классифицируются по материальной форме (здания, сооружения, машины, оборудование, транспорт) и по видам экономической деятельности.

Кроме того, с 2022 года в бухгалтерском учёте действует Федеральный стандарт «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), который изменил критерии признания активов основными средствами и порядок их оценки. В частности, теперь не требуется, чтобы актив использовался именно в производстве — достаточно его предназначения для управленческих нужд, сдачи в аренду или обеспечения деятельности.

Критика и проблемы классификации

Основные проблемы классификации основных средств в России связаны с:

• субъективностью отнесения — один и тот же объект может быть отнесён к разным группам в зависимости от его фактического использования (например, компьютер может быть как основным средством, так и инвентарём при стоимости менее лимита);
• устареванием норм — амортизационные группы, установленные в 2002 году, не всегда соответствуют современным технологическим срокам службы (например, для компьютерной техники);
• различиями между бухгалтерским и налоговым учётом — в бухучёте лимит стоимости основного средства составляет 40 000 рублей (по ПБУ 6/01), а в налоговом — 100 000 рублей (с 2016 года), что ведёт к расхождениям;
• сложностью учёта нематериальных объектов — например, программное обеспечение, базы данных, лицензии часто не относятся к основным средствам, хотя их срок службы превышает год.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённое Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
• Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), утверждённый Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н.
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утверждённый Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций».