Л ИФО

ЛИФО — это метод учёта товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и финансовых инструментов, при котором запасы, поступившие последними, выбывают первыми. Аббревиатура происходит от английского выражения «Last In — First Out» («последним пришёл — первым ушёл»). В бухгалтерском и налоговом учёте данный метод применяется для оценки себестоимости проданных товаров и расчёта стоимости остатков на складе. В отличие от метода ФИФО (FIFO, «первым пришёл — первым ушёл»), ЛИФО предполагает, что в первую очередь списываются те единицы запасов, которые были приобретены или произведены позже всех.

История возникновения и развития

Метод ЛИФО получил широкое распространение в США и ряде других стран в середине XX века. Его внедрение было связано с необходимостью снижения налоговой нагрузки в условиях высокой инфляции. При росте цен на сырьё и материалы использование ЛИФО позволяло относить на себестоимость более дорогие (последние по времени) закупки, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль.

В 1938 году в США была принята поправка к Закону о внутренних доходах, которая официально разрешила использование метода ЛИФО для целей налогообложения. В 1939 году Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA) рекомендовал его как допустимый способ оценки запасов. В последующие десятилетия ЛИФО активно применялся в американской промышленности, особенно в нефтепереработке, металлургии и химической отрасли.

В международной практике стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы» допускал использование ЛИФО до 2003 года, однако впоследствии он был исключён из перечня разрешённых методов. Это было связано с тем, что ЛИФО искажал реальную стоимость запасов в балансе (остатки оценивались по ценам давних закупок) и не отражал физического движения товаров на большинстве предприятий. В настоящее время МСФО и Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (US GAAP) по-разному регулируют применение ЛИФО: в US GAAP он остаётся разрешённым, тогда как в МСФО — запрещён.

В России метод ЛИФО был разрешён для целей бухгалтерского учёта до 2008 года. С 1 января 2008 года, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту», ЛИФО был исключён из Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Таким образом, в современной российской практике бухгалтерского учёта данный метод не применяется. Для целей налогового учёта (глава 25 Налогового кодекса РФ) метод ЛИФО также не используется с 2015 года, после внесения соответствующих изменений в статью 254 НК РФ.

Сущность метода и порядок расчёта

При использовании ЛИФО предполагается, что запасы, поступившие на склад последними, реализуются или используются в производстве в первую очередь. Соответственно, себестоимость проданных товаров формируется из стоимости последних по времени закупок, а стоимость остатка на конец периода — из стоимости первых закупок.

Формула расчёта

Для расчёта себестоимости списанных запасов методом ЛИФО используется следующая логика:

1. Определение количества выбывших единиц. Фиксируется, сколько единиц товара (материала, продукции) было продано или использовано за отчётный период.
2. Списание по последним ценам. Из общего количества поступлений выбираются единицы, поступившие позже всех, и списываются по их закупочной стоимости. Если количество последней партии меньше количества выбытия, то списывается часть предыдущей партии — и так до полного покрытия объёма выбытия.
3. Расчёт остатка. Оставшиеся на складе единицы оцениваются по ценам самых ранних поступлений.

Пример

Предположим, что за месяц на склад поступили три партии товара:

• 1-я партия: 10 единиц по 100 руб. (10 января);
• 2-я партия: 15 единиц по 110 руб. (15 января);
• 3-я партия: 20 единиц по 120 руб. (20 января).

За месяц было продано 30 единиц. При методе ЛИФО списание происходит следующим образом:

• Сначала списываются 20 единиц из 3-й партии (20 × 120 руб. = 2400 руб.);
• Затем списываются оставшиеся 10 единиц из 2-й партии (10 × 110 руб. = 1100 руб.);
• Общая себестоимость проданных товаров: 2400 + 1100 = 3500 руб.

Остаток на складе составит 15 единиц: 5 единиц из 2-й партии (5 × 110 руб. = 550 руб.) и 10 единиц из 1-й партии (10 × 100 руб. = 1000 руб.). Итого стоимость остатка: 1550 руб.

Классификация и разновидности

В учётной практике выделяют несколько разновидностей метода ЛИФО, которые различаются способом учёта поступлений и выбытий:

• Периодический ЛИФО — расчёт себестоимости производится в конце отчётного периода (месяца, квартала, года) на основе общего количества поступлений и выбытий за период. При этом не отслеживается точная дата каждой операции.
• Постоянный (непрерывный) ЛИФО — себестоимость списания рассчитывается в момент каждой операции выбытия, исходя из текущего состояния складских остатков и последних по времени поступлений. Этот метод требует более детального учёта и автоматизации.
• ЛИФО в денежном выражении (dollar-value LIFO) — применяется в США для оценки запасов, состоящих из большого количества разнородных единиц. Вместо учёта физических единиц используется агрегированный показатель стоимости запасов, скорректированный на индекс цен.

Применение в различных отраслях

В странах, где ЛИФО разрешён (прежде всего в США), он наиболее распространён в отраслях с высокой оборачиваемостью запасов и значительной волатильностью цен:

• Нефтегазовая промышленность. Цены на нефть и нефтепродукты подвержены резким колебаниям. Использование ЛИФО позволяет нефтеперерабатывающим компаниям сглаживать влияние роста цен на отчётную прибыль.
• Металлургия и горнодобывающая промышленность. Цены на руду, концентраты и металлы также нестабильны, и метод ЛИФО помогает снизить налоговые платежи в периоды подъёма цен.
• Химическая промышленность. Сырьё для химического производства (нефтехимия, удобрения) часто закупается крупными партиями по меняющимся ценам.
• Розничная торговля. Крупные розничные сети (например, супермаркеты) могут использовать ЛИФО для оценки товаров с коротким сроком хранения, хотя физически товары первой партии продаются первыми (в этом случае ЛИФО противоречит физическому движению).

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Снижение налога на прибыль в условиях инфляции. При росте закупочных цен себестоимость реализованных товаров оказывается выше, а прибыль — ниже, что уменьшает налоговые обязательства.
• Соответствие принципу консерватизма. В отчёте о прибылях и убытках отражается более высокая (близкая к текущим рыночным ценам) себестоимость, что даёт более осторожную оценку прибыли.
• Сглаживание колебаний прибыли. В периоды резкого роста цен прибыль не завышается, что может быть полезно для долгосрочного планирования.

Недостатки

• Искажение стоимости запасов в балансе. Остатки на складе оцениваются по ценам давних закупок, которые могут значительно отличаться от текущих рыночных цен. Это приводит к занижению стоимости активов и искажению финансовых коэффициентов (например, коэффициента текущей ликвидности).
• Несоответствие физическому движению товаров. В большинстве отраслей товары, поступившие первыми, продаются или используются первыми. ЛИФО предполагает обратную логику, что может вводить в заблуждение пользователей отчётности.
• Сложность администрирования. Для корректного применения ЛИФО требуется детальный учёт каждой партии, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии. В случае большого ассортимента без автоматизации метод становится трудоёмким.
• Ограничения в международной отчётности. Запрет на использование ЛИФО в МСФО вынуждает компании, составляющие отчётность по международным стандартам, вести параллельный учёт.

Критика и альтернативы

Основная критика метода ЛИФО связана с его экономической нелогичностью: он не отражает реального движения товаров и может приводить к «скрытым резервам» (занижению стоимости запасов). В периоды дефляции или стабильных цен ЛИФО, напротив, завышает прибыль, что делает его применение неоднозначным.

В качестве альтернатив используются:

• ФИФО — списание по ценам первых поступлений, что даёт более реалистичную оценку остатков;
• Метод средневзвешенной стоимости — расчёт себестоимости на основе средней цены за период;
• Метод идентификации каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих товаров (например, ювелирных изделий, автомобилей).

Правовое регулирование в России

В Российской Федерации метод ЛИФО не применяется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. Согласно действующему ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», оценка запасов при их выбытии производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Для целей налогообложения прибыли (статья 254 НК РФ) также разрешены только три метода: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости и ФИФО. Таким образом, использование ЛИФО в российской учётной практике невозможно, и его упоминание носит преимущественно исторический или теоретический характер.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 254.
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы», введённый в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.
4. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту».
5. Ковалёв В. В. Финансовый учёт и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2014.
6. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учёта. — М.: Финансы и статистика, 2000.