Маржинальное налогообложение

Маржинальное налогообложение (или прогрессивное налогообложение) — это система взимания налогов, при которой налоговая ставка увеличивается по мере роста налоговой базы (дохода, прибыли, стоимости имущества). Основной принцип заключается в том, что с каждой дополнительной единицы дохода взимается налог по более высокой ставке, чем с предыдущей. Данный подход противопоставляется пропорциональному (плоская шкала) и регрессивному налогообложению. Маржинальное налогообложение широко применяется в подоходном налоге с физических лиц во многих странах мира, включая Российскую Федерацию, где с 2021 года действует прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

История

Идея прогрессивного налогообложения имеет давние корни. Ещё в античные времена Аристотель упоминал о необходимости взимать налоги пропорционально имущественному положению граждан. Однако теоретическое обоснование маржинального налогообложения было разработано в XIX веке в рамках классической и неоклассической экономической теории.

Одним из первых систематических изложений принципа стал труд швейцарского экономиста Жана-Шарля-Леонара Симонда де Сисмонди, который в 1819 году в работе «Новые начала политической экономии» обосновал необходимость прогрессивного налога для перераспределения богатства. В XIX веке идею активно развивали социалисты-утописты и марксисты, рассматривая прогрессивный налог как инструмент борьбы с неравенством.

Первое практическое применение маржинального налогообложения в современном виде связывают с Великобританией, где в 1842 году премьер-министр Роберт Пиль ввёл подоходный налог с прогрессивной шкалой. В США прогрессивный подоходный налог был введён в 1913 году после принятия 16-й поправки к Конституции. В России подоходный налог с прогрессивной шкалой существовал в 1916–1918 годах, затем был отменён, а в 1992–2000 годах действовала прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 30–35% (в зависимости от периода). С 2001 по 2020 год в России применялась плоская шкала НДФЛ в размере 13%, а с 1 января 2021 года вновь введена прогрессивная шкала.

Принципы и механизм

Маржинальное налогообложение основано на понятии предельной налоговой ставки — ставки, применяемой к последней единице дохода (или иной налоговой базы). В отличие от средней налоговой ставки (отношение суммы налога ко всему доходу), предельная ставка меняется в зависимости от того, в какой диапазон (ступень) попадает дополнительный доход.

Основные элементы:

• Налоговые ступени (брекеты) — диапазоны значений налоговой базы, для каждого из которых установлена своя ставка. Например, доход до 5 млн рублей облагается по ставке 13%, а доход свыше 5 млн рублей — по ставке 15%.
• Предельная ставка — ставка, применяемая к доходу, превышающему верхнюю границу предыдущей ступени.
• Необлагаемый минимум — часть дохода, не облагаемая налогом (в некоторых системах).

Пример расчёта:

Допустим, установлены две ступени:

• До 1 млн рублей — ставка 10%
• Свыше 1 млн рублей — ставка 20%

Если доход составляет 1,5 млн рублей, то налог рассчитывается так:

• Первый 1 млн рублей: 1 000 000 × 10% = 100 000 рублей
• Оставшиеся 500 000 рублей: 500 000 × 20% = 100 000 рублей
• Итого налог: 200 000 рублей (средняя ставка — 13,3%, предельная — 20%).

Виды маржинального налогообложения

Маржинальное налогообложение может быть реализовано в различных формах:

По способу изменения ставки:

1. Прогрессивное (классическое) — ставка растёт с ростом базы (наиболее распространённый тип).
2. Прогрессивно-регрессивное — ставка сначала растёт, а затем, при достижении определённого порога, может снижаться (встречается редко, например, в некоторых системах социального страхования).
3. Ступенчатое — ставка изменяется скачкообразно при переходе из одной ступени в другую.

По объекту налогообложения:

• Подоходное налогообложение физических лиц — наиболее типичный пример (НДФЛ в РФ, Великобритании, США, Германии).
• Налог на прибыль организаций — в ряде стран применяется прогрессивная шкала для малого и среднего бизнеса (например, в США до 2018 года).
• Налог на имущество — может быть прогрессивным в зависимости от кадастровой стоимости объекта.
• Налог на наследство и дарение — во многих странах ставки растут с увеличением стоимости наследства.

Применение в России

В Российской Федерации маржинальное налогообложение в настоящее время применяется в отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). С 1 января 2021 года введена двухступенчатая прогрессивная шкала:

При этом налог исчисляется следующим образом: с суммы до 5 млн рублей — 13%, с суммы превышения — 15%. В 2024 году было объявлено о планах введения дополнительных ступеней (до 20% для доходов свыше 50 млн рублей), однако на момент написания статьи соответствующие изменения не приняты.

Кроме того, в России применяется прогрессивная шкала для налога на имущество физических лиц (в зависимости от кадастровой стоимости) и для транспортного налога (в зависимости от мощности двигателя).

Критика и аргументы

Аргументы в пользу:

• Снижение неравенства — перераспределение доходов от богатых к бедным через государственные социальные программы.
• Стимулирование экономической активности — низкие ставки для начальных доходов не препятствуют труду и предпринимательству.
• Фискальная эффективность — позволяет собирать больше налогов с высокодоходных групп без чрезмерного бремени для малообеспеченных.

Аргументы против:

• Снижение стимулов к труду и инвестициям — высокие предельные ставки могут побуждать к уклонению от налогов или снижению экономической активности.
• Сложность администрирования — необходимость точного учёта доходов по ступеням, что увеличивает издержки налоговой системы.
• Риск утечки капитала — состоятельные налогоплательщики могут выводить доходы в юрисдикции с плоской или низкой шкалой.
• Эффект «налоговой ловушки» — при резком переходе между ступенями может возникать ситуация, когда дополнительный доход почти полностью уходит на налоги.

Сравнение с другими системами

Интересные факты

• В Швеции в 1970-х годах максимальная предельная ставка подоходного налога достигала 102%, что означало, что прирост дохода полностью изымался государством, а иногда и превышал его. Это привело к массовому уклонению и реформам.
• В США в 1944–1963 годах максимальная предельная ставка подоходного налога составляла 91% для доходов свыше 200 000 долларов (около 3 млн долларов в современных ценах).
• В России с 2001 по 2020 год действовала плоская шкала НДФЛ (13%), что было уникальным явлением для крупных экономик мира. Введение прогрессии в 2021 году было связано с необходимостью финансирования социальных программ.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
• Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Симонд де Сисмонди, Ж.-Ш.-Л. «Новые начала политической экономии» (1819).
• Аткинсон, Э. Б. «Неравенство: как с ним быть?» (2015).
• Доклад Министерства финансов РФ «Основные направления налоговой политики на 2024–2026 годы» (2023).