Международный совет по стандартам финансовой отчётности

Международный совет по стандартам финансовой отчётности (МССФО, англ. International Accounting Standards Board, IASB) — это независимый частный орган, разрабатывающий и утверждающий Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО, англ. IFRS). Совет действует под надзором Фонда МСФО (IFRS Foundation) и является ключевым элементом глобальной системы регулирования бухгалтерского учёта и корпоративной отчётности. Основная цель МССФО — создание единого набора высококачественных, понятных и применимых на практике стандартов, которые обеспечивают прозрачность, сопоставимость и надёжность финансовой информации для участников рынков капитала по всему миру.

История

Предпосылки создания

До середины XX века каждая страна разрабатывала собственные национальные стандарты бухгалтерского учёта (например, US GAAP в США, UK GAAP в Великобритании). Рост международной торговли, транснациональных корпораций и глобальных финансовых рынков выявил потребность в унификации отчётности. Различия в учётных практиках затрудняли сравнение финансовых показателей компаний из разных юрисдикций, увеличивали издержки на подготовку консолидированной отчётности и создавали риски для инвесторов.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО)

В 1973 году профессиональные бухгалтерские организации Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии учредили Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО, англ. IASC). Комитет базировался в Лондоне и занимался разработкой Международных стандартов бухгалтерского учёта (МСБУ, англ. IAS). В период с 1973 по 2000 год КМСФО выпустил 41 стандарт IAS, однако его деятельность была ограничена: стандарты носили рекомендательный характер, а процесс их принятия был медленным и подверженным политическому влиянию. К концу 1990-х годов стало очевидно, что для эффективного продвижения МСФО необходима реформа структуры.

Реформа 2001 года и создание МССФО

В 2000 году Фонд МСФО (IFRS Foundation) был реорганизован, а в 2001 году вместо КМСФО был создан Международный совет по стандартам финансовой отчётности (МССФО). Новый орган получил более широкие полномочия, профессиональный штат и строгие процедуры разработки стандартов. Первым председателем МССФО стал сэр Дэвид Твиди (Великобритания). С этого момента МССФО начал активную работу по пересмотру старых стандартов IAS и выпуску новых стандартов IFRS. Ключевым событием стало принятие в 2005 году Европейским союзом обязательного применения МСФО для всех компаний, ценные бумаги которых обращаются на регулируемых рынках ЕС.

Структура и управление

Фонд МСФО (IFRS Foundation)

МССФО является операционным органом в составе Фонда МСФО — некоммерческой организации, зарегистрированной в штате Делавэр (США) и имеющей штаб-квартиру в Лондоне. Фонд обеспечивает финансирование, надзор и стратегическое руководство. Высшим органом Фонда является Попечительский совет (Trustees), состоящий из 22 членов, назначаемых на срок до 6 лет. Попечители назначают членов МССФО, утверждают бюджет и контролируют соблюдение процедур.

Состав МССФО

МССФО состоит из 14 членов (максимум 16), назначаемых Попечительским советом. Члены совета — это специалисты с глубокими знаниями в области бухгалтерского учёта, аудита, финансового анализа, регулирования и академической науки. Они работают на полной ставке (за исключением председателя, который работает на полной ставке, и заместителя председателя). Географический состав совета должен быть сбалансирован: по 4 члена от Азии/Океании, Европы, Северной Америки, по одному от Африки и Южной Америки, а также до 2 членов из любых регионов.

Наблюдательный совет

Для обеспечения подотчётности и связи с органами регулирования рынков капитала создан Наблюдательный совет (Monitoring Board). В его состав входят представители Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO), Европейской комиссии, Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC), Банка Японии и других регуляторов. Наблюдательный совет утверждает назначение попечителей Фонда МСФО и даёт рекомендации по стратегии.

Консультативные органы

Консультативный совет по МСФО (IFRS Advisory Council) — форум для обсуждения стратегических вопросов, в который входят представители компаний, инвесторов, аудиторов, регуляторов и академических кругов.
Группа по интерпретациям МСФО (IFRS Interpretations Committee) — занимается разъяснением спорных вопросов применения стандартов и выпускает разъяснения (IFRIC).
Консультативные группы по конкретным проектам — создаются для разработки новых стандартов (например, по аренде, выручке, страховым контрактам).

Процесс разработки стандартов

Разработка и утверждение стандартов МСФО осуществляется по строгой, публичной и прозрачной процедуре, которая включает несколько этапов:

Установление повестки — МССФО определяет приоритетные темы на основе запросов от заинтересованных сторон, анализа рынка и рекомендаций консультативных органов.
Исследовательская работа — совет изучает существующие практики, проблемы и возможные подходы. Публикуется Дискуссионный документ (Discussion Paper) для сбора комментариев.
Разработка проекта стандарта — на основе полученных отзывов МССФО готовит Проект для обсуждения (Exposure Draft), который содержит предлагаемые требования и обоснование. Проект публикуется для общественного обсуждения (обычно на 120 дней).
Публичные слушания и полевые испытания — проводятся круглые столы, конференции и тестирование проекта на реальных компаниях.
Финальная доработка — совет анализирует все комментарии, вносит изменения и голосует за утверждение стандарта. Для принятия стандарта требуется одобрение не менее 9 из 14 членов МССФО.
Выпуск стандарта — утверждённый стандарт публикуется вместе с Основами для выводов (Basis for Conclusions), где объясняется логика принятых решений.
Пост-имплементационный обзор — через 2–3 года после вступления стандарта в силу МССФО проводит анализ его эффективности и при необходимости вносит поправки.

Ключевые стандарты, разработанные МССФО

МССФО отвечает за поддержание и развитие как старых стандартов IAS (унаследованных от КМСФО), так и новых стандартов IFRS. Среди наиболее значимых:

IFRS 9 «Финансовые инструменты» (2014) — заменил IAS 39, установил новые правила классификации, оценки и обесценения финансовых активов и обязательств, а также учёта хеджирования.
IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (2014) — единый стандарт по признанию выручки, основанный на пятишаговой модели.
IFRS 16 «Аренда» (2016) — кардинально изменил учёт аренды, обязав арендаторов отражать большинство договоров аренды на балансе в виде актива (право пользования) и обязательства.
IFRS 17 «Договоры страхования» (2017) — первый всеобъемлющий стандарт для страховой отрасли, вступивший в силу в 2023 году.
IAS 1 «Представление финансовой отчётности» — определяет структуру и содержание отчётности.
IAS 16 «Основные средства» — регулирует учёт основных средств.
IAS 36 «Обесценение активов» — устанавливает порядок тестирования активов на обесценение.

Применение МСФО в мире

По состоянию на 2024 год МСФО в той или иной форме приняты более чем в 140 юрисдикциях, включая все страны Европейского союза, Австралию, Бразилию, Канаду (с 2023 года для публичных компаний), Индию (с национальными адаптациями), Китай (с существенными отклонениями), Россию, Южную Корею, Японию (добровольное применение для некоторых компаний). Крупнейшей экономикой, не перешедшей на МСФО, остаются США, где публичные компании обязаны применять национальные стандарты US GAAP, хотя Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) допускает использование МСФО иностранными эмитентами.

Применение в России

В России МСФО признаны официально с 2004 года. Обязательное применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчётности установлено для:

кредитных и страховых организаций;
негосударственных пенсионных фондов;
организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
иных организаций, перечисленных в Федеральном законе № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности».

Национальные стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ) продолжают применяться для индивидуальной отчётности и налоговых целей, однако Минфин России проводит политику их сближения с МСФО.

Критика и ограничения

МССФО и разрабатываемые им стандарты подвергаются критике по ряду направлений:

Сложность и объём — многие стандарты (IFRS 9, IFRS 17) чрезвычайно детализированы и требуют значительных затрат на внедрение и обучение персонала.
Принципиальный подход — МСФО основаны на принципах, а не на жёстких правилах, что оставляет пространство для интерпретации и может приводить к несопоставимости отчётности.
Влияние крупных корпораций — критики утверждают, что процесс разработки стандартов чрезмерно подвержен влиянию транснациональных компаний и аудиторских сетей, что может приводить к лоббированию выгодных для них решений.
Отсутствие обязательности — МССФО не имеет полномочий принуждать страны к применению стандартов; решение о принятии остаётся за национальными регуляторами.
Проблемы с внедрением в развивающихся странах — нехватка квалифицированных кадров и слабая инфраструктура затрудняют полноценное применение МСФО.

Интересные факты

Штаб-квартира МССФО находится в Лондоне, но Фонд МСФО зарегистрирован в США для упрощения налогового и юридического статуса.
Ежегодный бюджет Фонда МСФО составляет около 30–35 миллионов фунтов стерлингов, основными источниками финансирования являются добровольные взносы от крупных аудиторских фирм, корпораций и правительств, а также доходы от продажи публикаций.
Процесс разработки стандарта от начала до вступления в силу может занимать от 5 до 10 лет.
В 2023 году МССФО начал работу над стандартами по отчётности в области устойчивого развития (IFRS S1 и IFRS S2), которые разрабатываются в рамках нового Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB), также входящего в структуру Фонда МСФО.

Источники

IFRS Foundation. «Who we are». Официальный сайт IFRS Foundation.
IFRS Foundation. «Due Process Handbook». 2020.
Международные стандарты финансовой отчётности: официальный текст. Минфин России.
Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» (2004).
Качалин В. В. «Международные стандарты финансовой отчётности: теория и практика». М.: Финансы и статистика, 2020.
Палий В. Ф. «МСФО: введение в теорию и практику». М.: Кнорус, 2021.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →