Открыть сервис
Главная → Блог → Налог на дивиденды

Налог на дивиденды

Налог на дивиденды — это обязательный платеж, взимаемый государством с доходов, полученных физическими или юридическими лицами в виде распределяемой прибыли (дивидендов) от владения акциями, долями или паями в уставных капиталах организаций. Налог удерживается у источника выплаты (компанией-эмитентом) или декларируется получателем самостоятельно, в зависимости от юрисдикции и статуса налогоплательщика.

История и правовая основа

В Российской Федерации налогообложение дивидендов регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ (НДФЛ для физических лиц) и главой 25 (налог на прибыль организаций). До 2001 года дивиденды облагались по прогрессивной шкале (до 30 %), но с принятием второй части НК РФ была установлена единая ставка 30 % для резидентов и 30 % для нерезидентов. В 2005 году ставка для резидентов была снижена до 9 %, а для нерезидентов — до 15 %. С 1 января 2015 года ставка для резидентов была повышена до 13 % (в рамках общей ставки НДФЛ), а с 2021 года — до 15 % для доходов, превышающих 5 млн рублей в год (прогрессивная шкала). Для юридических лиц на общей системе налогообложения ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 13 % (или 0 % при определенных условиях — см. раздел «Особые случаи»).

Виды налога на дивиденды

Налог для физических лиц (резидентов РФ)

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ (находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в году), уплачивают налог на дивиденды по ставке 13 % (или 15 % при превышении порога в 5 млн рублей). Налоговым агентом выступает компания, выплачивающая дивиденды: она обязана исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Получателю не нужно подавать декларацию 3-НДФЛ, если налог удержан полностью.

Налог для физических лиц (нерезидентов РФ)

Для нерезидентов ставка налога на дивиденды составляет 15 % (согласно п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако если между РФ и страной проживания получателя заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена (например, до 5 % или 10 %). Для применения льготы необходимо предоставить налоговому агенту подтверждение налогового резидентства иностранного государства.

Налог для юридических лиц (резидентов РФ)

Российские организации, получающие дивиденды от других российских или иностранных компаний, уплачивают налог на прибыль по ставке 13 % (п. 3 ст. 284 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда доля участия в уставном капитале составляет не менее 50 % в течение 365 дней — тогда применяется ставка 0 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Для дивидендов от иностранных организаций также может применяться пониженная ставка по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Налог для юридических лиц (нерезидентов РФ)

Иностранные организации, получающие дивиденды от российских компаний, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 % (п. 3 ст. 284 НК РФ). Снижение ставки возможно при наличии международного соглашения.

Порядок уплаты и отчетности

Для физических лиц

  • Удержание у источника: Компания-эмитент (или депозитарий) удерживает налог при выплате дивидендов. Получателю перечисляется сумма за вычетом налога.
  • Декларирование: Если налог не был удержан (например, при получении дивидендов от иностранной компании через брокера без статуса налогового агента), физическое лицо обязано самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля.
  • Сроки уплаты: Налоговый агент перечисляет налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. При самостоятельной уплате — до 15 июля года, следующего за отчетным.

Для юридических лиц

  • Налоговый агент: Российская организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
  • Отчетность: Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном налоге включаются в налоговую декларацию по налогу на прибыль (приложение № 2 к листу 03). Для физических лиц — в справку 2-НДФЛ или 6-НДФЛ.

Особые случаи

Дивиденды от иностранных компаний

Если физическое лицо получает дивиденды от иностранной компании, не являющейся налоговым агентом в РФ, оно обязано самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог. При этом можно зачесть налог, уплаченный за рубежом, в пределах суммы налога, рассчитанного по российским ставкам (при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения).

Налог на дивиденды в рамках инвестиционных счетов (ИИС)

Дивиденды, полученные на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), облагаются налогом на общих основаниях. Льготы по ИИС (налоговый вычет на взнос или освобождение дохода) не распространяются на дивиденды — они облагаются по ставке 13 % (или 15 %). Исключение — ИИС третьего типа (с 2024 года), где дивиденды могут освобождаться от налога при соблюдении условий (срок владения не менее 5 лет, сумма до 30 млн рублей).

Налог при реорганизации и ликвидации

При ликвидации компании выплаты в пользу акционеров, превышающие взнос в уставный капитал, квалифицируются как дивиденды и облагаются налогом. При реорганизации (слиянии, присоединении) дивиденды не выплачиваются, если происходит обмен акций.

Международные аспекты

Россия имеет более 80 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. В них могут устанавливаться пониженные ставки налога на дивиденды (например, 5 % или 10 %) при условии, что получатель является фактическим владельцем дохода и имеет долю участия не менее 25 % в уставном капитале. С 2023 года в связи с приостановлением действия некоторых соглашений (например, с недружественными странами) ставки для резидентов таких стран могут быть повышены до 15 % или 30 %.

Критика и обсуждения

Основные претензии к налогообложению дивидендов в России:

  • Двойное налогообложение: Прибыль компании сначала облагается налогом на прибыль (20 %), а затем дивиденды — НДФЛ (13 %). Это приводит к совокупной налоговой нагрузке до 30,4 % (0,2 + 0,13 × 0,8 = 0,304). Для малого бизнеса на УСН ставка ниже, но проблема сохраняется.
  • Прогрессивная шкала: Введение ставки 15 % для доходов свыше 5 млн рублей в год (с 2021 года) критикуется за усложнение администрирования и стимулирование ухода в «серые» схемы.
  • Льготы для крупных акционеров: Ставка 0 % для юридических лиц при доле участия более 50 % в течение 365 дней считается несправедливой по отношению к миноритарным акционерам.
  • Международные соглашения: Приостановка льготных ставок для недружественных стран (с 2023 года) привела к увеличению налоговой нагрузки на иностранных инвесторов и снижению привлекательности российского рынка.

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы