Освобождение от уплаты налога

Освобождение от уплаты налога — это предусмотренное налоговым законодательством полное или частичное освобождение налогоплательщика от обязанности исчислять и уплачивать определённый налог или сбор в бюджетную систему. Освобождение может быть установлено на определённый срок или бессрочно, а также может применяться в отношении отдельных категорий лиц, видов деятельности, объектов налогообложения или доходов. Данный институт является одним из инструментов налогового стимулирования и социальной поддержки, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и иными нормативными правовыми актами.

Правовая природа и основания

Освобождение от уплаты налога представляет собой исключение из общего правила о всеобщности и равенстве налогообложения, закреплённого в статье 3 НК РФ. Оно может быть установлено только законом и не может носить индивидуального характера (то есть предоставляться конкретному лицу, а не категории лиц). Основания для освобождения делятся на две основные группы:

• Объективные основания — связаны с характеристиками налогоплательщика или объекта налогообложения (например, некоммерческий статус организации, использование имущества в социальных целях, низкий уровень дохода).
• Субъективные основания — связаны с действиями или статусом налогоплательщика (например, применение специального налогового режима, наличие льготной категории — инвалид, ветеран).

Освобождение от налога может быть как безусловным (автоматически применяется при соблюдении условий), так и заявительным (требует подачи документов в налоговый орган).

Виды освобождения от уплаты налогов

В российском налоговом праве выделяют несколько основных видов освобождения:

1. Освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС)

Согласно статье 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели (ИП) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (без учёта НДС). Освобождение не применяется к подакцизным товарам, а также к обязанностям налогового агента. Кроме того, существует перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от НДС) в силу статьи 149 НК РФ — например, медицинские услуги, образовательные услуги, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом.

2. Освобождение от налога на прибыль организаций

Налоговый кодекс устанавливает ряд случаев, когда организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. В частности, это касается:

• Целевых поступлений (гранты, пожертвования, бюджетные субсидии) — статья 251 НК РФ.
• Доходов отдельных категорий организаций — например, Центрального банка РФ, государственных корпораций, некоммерческих организаций (при определённых условиях).
• Резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) — они могут применять пониженные ставки налога на прибыль, вплоть до 0%, в течение определённого срока.
• Участников региональных инвестиционных проектов — для них может быть установлена нулевая ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

3. Освобождение от налога на имущество организаций и физических лиц

Для организаций освобождение от налога на имущество предусмотрено, например, для:

• Религиозных организаций (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности).
• Организаций уголовно-исполнительной системы.
• Коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
• Общероссийских общественных организаций инвалидов (при условии, что инвалиды составляют не менее 80% членов).

Для физических лиц (налог на имущество) освобождение предоставляется определённым категориям граждан, перечисленным в статье 407 НК РФ: Герои Советского Союза и РФ, инвалиды I и II групп, участники Великой Отечественной войны, пенсионеры, лица, имеющие трёх и более несовершеннолетних детей, и другие. Льгота действует в отношении одного объекта каждого вида (например, одна квартира, один жилой дом, один гараж) и не распространяется на имущество стоимостью свыше 300 миллионов рублей.

4. Освобождение от транспортного налога

Транспортный налог является региональным, поэтому перечень льготных категорий устанавливается законами субъектов РФ. На федеральном уровне освобождение от уплаты транспортного налога предусмотрено для:

• Сельскохозяйственных товаропроизводителей (в отношении тракторов, комбайнов, специальных машин).
• Организаций, использующих транспорт для перевозки пассажиров городским транспортом (автобусы, троллейбусы, трамваи).
• Владельцев легковых автомобилей, оборудованных для использования инвалидами.

На региональном уровне льготы могут предоставляться ветеранам, многодетным семьям, пенсионерам, а также владельцам автомобилей с определённой мощностью двигателя (например, до 100 л.с.).

5. Освобождение от земельного налога

Земельный налог является местным. Федеральным законодательством (статья 395 НК РФ) установлен перечень организаций, полностью освобождаемых от его уплаты:

• Религиозные организации (в отношении земельных участков, на которых расположены культовые здания).
• Общероссийские общественные организации инвалидов (при определённых условиях).
• Организации народных художественных промыслов.
• Организации уголовно-исполнительной системы.

Для физических лиц предусмотрена льгота в виде уменьшения налоговой базы на кадастровую стоимость 6 соток земельного участка. Эта льгота действует для тех же категорий, что и при налоге на имущество (пенсионеры, инвалиды, ветераны и др.).

6. Освобождение от налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

НК РФ содержит обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (статья 217). К ним относятся:

• Государственные пособия (по беременности и родам, по безработице, пособия на детей).
• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению.
• Стипендии.
• Доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства (при определённых условиях).
• Доходы в виде процентов по вкладам в банках (в пределах установленного лимита).
• Материальная помощь, оказываемая работодателем (до 4 000 рублей в год).
• Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более минимального предельного срока владения (обычно 3 или 5 лет).

Освобождение от уплаты налогов при специальных налоговых режимах

Налогоплательщики, перешедшие на специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты ряда общих налогов. Например:

• Упрощённая система налогообложения (УСН) — освобождение от налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП), налога на имущество организаций (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости), НДС (за исключением операций по ввозу товаров).
• Патентная система налогообложения (ПСН) — ИП освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности), НДС.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — освобождение от налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП), налога на имущество организаций, НДС (за исключением ввоза товаров).
• Налог на профессиональный доход (НПД) — самозанятые граждане освобождаются от НДФЛ (в отношении доходов от профессиональной деятельности), а также от НДС и страховых взносов (за исключением добровольных).

Освобождение от уплаты налогов для некоммерческих организаций (НКО)

Некоммерческие организации, созданные в формах, предусмотренных Федеральным законом «О некоммерческих организациях», могут претендовать на освобождение от уплаты налога на прибыль в отношении доходов, полученных в виде:

• Вступительных и членских взносов.
• Пожертвований.
• Целевых поступлений от учредителей.
• Грантов (в том числе международных, если они соответствуют критериям).

Однако НКО обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, относящихся к целевым поступлениям, иначе на них распространяется общий порядок налогообложения.

Процедура получения освобождения

Для получения освобождения от уплаты налога налогоплательщик, как правило, должен подать заявление в налоговый орган по месту учёта. В заявлении указываются основания для освобождения и прилагаются подтверждающие документы (например, для освобождения от НДС — уведомление по форме, утверждённой ФНС, и выписка из книги продаж). В случае с льготами для физических лиц (налог на имущество, земельный налог) заявление может быть подано через личный кабинет налогоплательщика, МФЦ или почтовым отправлением. С 2023 года введён беззаявительный порядок предоставления некоторых льгот — налоговая инспекция сама применяет их на основании имеющихся данных (например, для пенсионеров при налоге на имущество).

Ограничения и злоупотребления

Освобождение от уплаты налогов не должно приводить к необоснованному уклонению от налогообложения. Налоговые органы вправе отказать в предоставлении освобождения, если установят, что оно используется для получения необоснованной налоговой выгоды (например, при дроблении бизнеса с целью сохранения права на освобождение от НДС). Кроме того, существуют ограничения по срокам: например, освобождение от НДС нельзя применять, если налогоплательщик реализует подакцизные товары. В случае нарушения условий освобождения (превышение лимита выручки) налогоплательщик обязан восстановить и уплатить налог в полном объёме.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
4. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
5. Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения налоговых льгот.