Налоговый манёвр

Налоговый манёвр — это комплексное изменение системы налогообложения в определённой отрасли экономики, предусматривающее одновременное снижение одних налогов (или ставок) и повышение других для достижения заданного экономического или фискального эффекта. В российской экономической практике термин наиболее часто применяется к реформам в нефтегазовом секторе, а также к изменениям в системе страховых взносов для малого и среднего предпринимательства.

История и предпосылки

В современной России термин «налоговый манёвр» закрепился в середине 2010-х годов. До этого подобные реформы назывались «налоговой реформой» или «корректировкой налоговой политики». Основной предпосылкой для проведения манёвра в нефтегазовой отрасли стало снижение мировых цен на нефть и необходимость адаптации бюджетной системы к новым условиям. Экспорт сырой нефти облагался высокой пошлиной, что делало её неконкурентоспособной на внешних рынках по сравнению с нефтепродуктами. Одновременно правительство стремилось увеличить доходы бюджета за счёт налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Налоговый манёвр в нефтегазовом секторе

Первый этап (2015–2017 годы)

Первый этап, официально названный «налоговым манёвром в нефтяной отрасли», был запущен с 1 января 2015 года. Суть реформы заключалась в постепенном снижении экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты при одновременном повышении ставки НДПИ на нефть. Планировалось, что к 2017 году экспортная пошлина на сырую нефть снизится с 59% до 30% от цены, а на нефтепродукты — до уровня, сопоставимого с пошлиной на нефть. Однако из-за резкого падения цен на нефть в 2014–2015 годах и девальвации рубля реализация манёвра была скорректирована. Фактически ставки пошлин снижались медленнее, чем планировалось, а рост НДПИ был частично компенсирован льготами для отдельных категорий месторождений.

Второй этап (2019–2024 годы)

Второй этап, известный как «завершающий налоговый манёвр», был утверждён в 2018 году и начал действовать с 2019 года. Он предполагал полную отмену экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты к 2024 году при одновременном значительном увеличении НДПИ. Для компенсации потерь переработчиков и стимулирования модернизации нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ) был введён механизм «обратного акциза» на нефть, поставляемую на внутренний рынок. Этот механизм позволял нефтяным компаниям получать вычеты из НДПИ при условии инвестиций в модернизацию НПЗ. В 2023 году в связи с изменением макроэкономической ситуации и санкционным давлением правительство внесло корректировки: было решено сохранить часть экспортных пошлин на нефтепродукты, а механизм обратного акциза был скорректирован с учётом фактической глубины переработки.

Критика и последствия

Налоговый манёвр в нефтегазовом секторе вызвал неоднозначную реакцию. Сторонники отмечали, что он позволил:

• Упростить администрирование налогов (один налог вместо двух).
• Увеличить доходы бюджета в периоды высоких цен на нефть.
• Стимулировать нефтяные компании к увеличению добычи на новых месторождениях.

Критики указывали на:

• Рост налоговой нагрузки на нефтепереработку, что привело к удорожанию топлива на внутреннем рынке.
• Снижение рентабельности глубокой переработки нефти.
• Увеличение бюджетных расходов на субсидирование переработчиков через обратный акциз.
• Риск дефицита топлива на внутреннем рынке при росте экспорта сырой нефти.

Налоговый манёвр для малого и среднего предпринимательства (МСП)

В 2020 году, в рамках антикризисных мер, связанных с пандемией COVID-19, был введён так называемый «налоговый манёвр для МСП». Суть реформы заключалась в снижении ставки страховых взносов с 30% до 15% для выплат сотрудникам, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ). При этом для выплат в пределах МРОТ ставка оставалась на уровне 30%. Манёвр был направлен на легализацию заработных плат и снижение налоговой нагрузки на малый бизнес. В 2021 году этот механизм был продлён и распространён на IT-компании.

Налоговый манёвр в IT-отрасли

С 2021 года в России действует «налоговый манёвр для IT-компаний». Он предусматривает:

• Снижение ставки налога на прибыль до 3% (вместо 20%).
• Снижение ставки страховых взносов до 7,6% (вместо 30%).
• Освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) при реализации программного обеспечения и баз данных.

Условием применения льгот является государственная аккредитация организации и получение не менее 90% доходов от IT-деятельности. Манёвр был введён для стимулирования развития отечественной IT-индустрии и создания конкурентоспособных продуктов.

Другие примеры налоговых манёвров

Термин «налоговый манёвр» используется и в других контекстах:

• В сельском хозяйстве: снижение ставки НДС на сельхозпродукцию при одновременном повышении акцизов на удобрения или пестициды.
• В сфере недвижимости: переход от налога на имущество по инвентаризационной стоимости к налогу по кадастровой стоимости, что привело к значительному увеличению налоговой нагрузки для владельцев дорогой недвижимости.
• В сфере алкогольной продукции: изменение соотношения акцизов на крепкий алкоголь и пиво для регулирования потребления.

Сравнительная характеристика этапов

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.4 «Налог на добычу полезных ископаемых».
2. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (о первом этапе манёвра).
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (о завершающем этапе).
4. Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (о манёвре для МСП).
5. Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (о манёвре для IT).
6. Материалы Счётной палаты Российской Федерации об эффективности налогового манёвра в нефтяной отрасли (2019–2021 гг.).
7. Публикации Министерства финансов Российской Федерации и Министерства энергетики Российской Федерации за 2014–2023 годы.