Ставки НДС

Ставки НДС — это установленные законодательством Российской Федерации процентные величины, применяемые к налоговой базе при исчислении налога на добавленную стоимость (НДС). НДС является косвенным налогом, включаемым в цену товаров, работ и услуг, и взимается на каждом этапе их производства и реализации до момента конечного потребления. Ставки НДС определяют долю налога, которую продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет, и варьируются в зависимости от категории товаров, работ или услуг, а также от статуса налогоплательщика.

История и правовая основа

НДС был введён в России с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально действовала единая ставка в размере 28 %, которая в 1993 году была снижена до 20 %. В 2004 году, с принятием главы 21 Налогового кодекса РФ, основная ставка была уменьшена до 18 %, а также введена льготная ставка 10 % для социально значимых товаров. С 1 января 2019 года основная ставка была повышена до 20 %, а льготная ставка 10 % сохранилась. Кроме того, с 2004 года действует ставка 0 % для экспортных операций и ряда других случаев.

Правовое регулирование ставок НДС осуществляется главой 21 Налогового кодекса РФ (статьи 164, 164.1, 165). Изменения в ставки вносятся федеральными законами, которые могут быть приняты в рамках налоговой политики или антикризисных мер. Например, в 2022–2023 годах вводились временные пониженные ставки для отдельных отраслей (общественное питание, туризм) в целях поддержки бизнеса.

Действующие ставки НДС

В Российской Федерации установлены три основные ставки: 0 %, 10 % и 20 %. Также существует расчётная ставка 20/120 или 10/110, применяемая в случаях, когда налоговая база включает НДС (например, при получении авансов, удержании налога налоговыми агентами).

Ставка 0 %

Ставка 0 % применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Кроме того, нулевая ставка действует для услуг по международной перевозке товаров, работ (услуг) по переработке товаров, помещённых под таможенные процедуры, и для некоторых других операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Для подтверждения права на применение ставки 0 % налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакет документов, включая контракты, таможенные декларации и транспортные документы.

Ставка 10 %

Льготная ставка 10 % применяется для социально значимых товаров и услуг, перечень которых утверждён Правительством РФ. К ним относятся:

• Продовольственные товары: мясо и мясопродукты (кроме деликатесов), молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, рыба (кроме деликатесной), детское питание.
• Товары для детей: одежда, обувь, постельные принадлежности, коляски, игрушки, подгузники, школьно-письменные принадлежности.
• Периодические печатные издания и книги, связанные с образованием, наукой и культурой.
• Медицинские товары: лекарственные средства, изделия медицинского назначения (по перечню), протезно-ортопедические изделия.
• Услуги: внутренние авиаперевозки, услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом пригородного сообщения.

Важно, что ставка 10 % применяется только при соблюдении кодов ТН ВЭД или ОКПД2, соответствующих утверждённым перечням. Если товар не входит в перечень, облагается по ставке 20 %.

Ставка 20 %

Основная ставка 20 % применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, не подпадающим под льготные ставки. Это наиболее распространённая ставка, охватывающая большинство операций на внутреннем рынке. Она применяется, в частности, к промышленным товарам, бытовой технике, автомобилям, электронике, услугам связи, рекламе, строительству, аренде и т.д.

Расчётная ставка

Расчётная ставка (20/120 или 10/110) используется для исчисления НДС из суммы, которая уже включает налог. Она применяется в следующих случаях:

• при получении авансов (предоплат) в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг);
• при удержании налога налоговыми агентами (например, при аренде государственного имущества);
• при реализации товаров, облагаемых по ставке 0 %, если налогоплательщик не подтвердил право на нулевую ставку в установленный срок;
• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (по ставке 10/110).

Освобождение от НДС (статья 145 НК РФ)

Некоторые налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это возможно для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн рублей в совокупности (без учёта НДС). Освобождение предоставляется на 12 месяцев и может быть продлено. Однако освобождение не применяется к подакцизным товарам, а также к импортным операциям. При освобождении налогоплательщик не выставляет счета-фактуры с НДС и не уплачивает налог, но и не имеет права на вычет «входного» НДС.

Операции, не облагаемые НДС (статья 149 НК РФ)

Существует перечень операций, которые освобождены от налогообложения НДС независимо от суммы выручки. К ним относятся, например:

• реализация медицинских товаров (по перечню) и услуг медицинских организаций;
• услуги по уходу за больными, детьми и престарелыми;
• услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;
• услуги по сдаче в аренду жилых помещений;
• банковские операции (кроме инкассации);
• страхование;
• реализация долей в уставном капитале, ценных бумаг;
• реализация товаров, помещённых под таможенную процедуру отказа в пользу государства.

При совершении таких операций налогоплательщик не начисляет НДС, но обязан вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций. Если налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые операции, вычет «входного» НДС производится пропорционально доле облагаемых операций.

Особые ставки и переходные периоды

В 2022–2023 годах, в рамках антикризисных мер, были введены временные пониженные ставки для отдельных отраслей:

• Общественное питание: с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка 0 % применялась для услуг общественного питания при условии, что выручка от таких услуг составляла не менее 70 % от общего дохода организации. С 1 января 2024 года ставка 0 % заменена на ставку 10 % для тех же категорий налогоплательщиков.
• Туризм: с 1 января 2023 года по 30 июня 2027 года ставка 0 % применяется для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, при условии, что объект введён в эксплуатацию после 1 января 2022 года.

Также с 1 января 2025 года планируется введение прогрессивной шкалы НДС: для товаров и услуг, признанных «вредными» (например, сахаросодержащие напитки, табачная продукция), может быть установлена повышенная ставка 25 %. Однако на момент написания статьи соответствующий законопроект ещё не принят.

Ответственность за неправильное применение ставок

Неправильное применение ставок НДС (например, занижение ставки или необоснованное применение льготной ставки) влечёт за собой налоговую ответственность. Согласно статье 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога влечёт штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленном нарушении — 40 %. Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки. Налогоплательщик обязан самостоятельно исправить ошибку, подав уточнённую налоговую декларацию и уплатив недоимку и пени.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость», статьи 164, 164.1, 165, 145, 149.
• Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (повышение основной ставки до 20%).
• Федеральный закон от 06.04.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (временные ставки для общепита и туризма).
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения ставок НДС.