Неликвиды в бухгалтерском учёте¶
Неликвид — имущество (запасы, товары, материалы, дебиторская задолженность и иные активы), которое невозможно реализовать по заявленной цене в разумный срок либо чья стоимость обесценилась настолько, что дальнейшее использование или продажа становятся экономически нецелесообразными. В бухгалтерском и налоговом учёте РФ неликвиды подлежат обесценению, резервированию и, как правило, списанию с баланса по специальной процедуре.
¶Признаки неликвида
К основным признакам неликвида относят:
- отсутствие спроса на товар (материал) в течение длительного периода;
- физическое повреждение, порча, истечение срока годности;
- моральное устаревание — товар потерял потребительские свойства из-за появления более совершенных аналогов;
- превышение текущей рыночной стоимости запасов над их учётной стоимостью;
- невозможность использования в производственной деятельности;
- длительная (как правило, более года) задолженность дебиторов, по которой нет уверенности в погашении.
Понятие неликвида тесно связано с категорией обесценения активов. По МСФО (IAS 2 «Запасы», IAS 36 «Обесценение активов») и по РСБУ (ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений») компания обязана создавать резерв под обесценение запасов, если их стоимость на отчётную дату упала ниже первоначальной.
¶Классификация
По характеру происхождения неликвиды подразделяются на:
| Вид | Примеры |
|---|---|
| Товарные неликвиды | нераспроданный товар, утративший спрос; товар с истекающим сроком годности |
| Производственные неликвиды | бракованная продукция, излишки сырья, материалы, потерявшие потребительские свойства |
| Финансовые неликвиды | дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности; долги контрагентов-банкротов |
| Технические неликвиды | оборудование, морально или физически устаревшее, непригодное к эксплуатации |
По степени ликвидности активы принято делить на четыре группы: быстро реализуемые (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения), нормально реализуемые (готовая продукция, дебиторка со сроком до года), трудно реализуемые (сырьё, материалы, незавершённое производство) и неликвиды (то, что не удаётся продать или использовать).
¶Причины возникновения
Основные причины образования неликвидов:
- ошибки при планировании закупок и производства — заказ товара без учёта реального спроса;
- резкое изменение конъюнктуры рынка, падение цен;
- нарушение условий хранения и транспортировки;
- утрата товарного вида, повреждение упаковки;
- изменение нормативных требований (например, введение запрета на оборот отдельных категорий товаров);
- неисполнение обязательств контрагентами, их банкротство;
- устаревание ассортимента, появление более современных моделей.
¶Учёт и списание
¶Резерв под обесценение запасов
Российские стандарты бухгалтерского учёта обязывают организации создавать резерв под снижение стоимости материальных запасов, если их рыночная стоимость на отчётную дату оказалась ниже фактической себестоимости. Резерв формируется по каждой единице запасов либо по группам однородных запасов. Отчисления в резерв отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
¶Списание
Списание неликвида оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации. Обязательными условиями являются:
- Инвентаризация имущества с выявлением излишков и недостач.
- Оформление акта списания по унифицированным формам (например, ТОРГ-15 — для товаров, М-24 — для материалов).
- Создание комиссии, в которую включаются материально ответственные лица, работники бухгалтерии, специалисты профильных подразделений.
- Определение остаточной стоимости и суммы убытка.
В налоговом учёте затраты на списание неликвида относятся на прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), однако для признания расходов необходимо обосновать причины обесценения. При списании испорченных материальных ценностей НДС, принятый к вычету при их приобретении, подлежит восстановлению (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), за исключением случаев порчи от непреодолимой силы.
¶Налоговые последствия
При реализации неликвида по цене ниже первоначальной налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из фактических доходов и расходов. Если неликвид передаётся безвозмездно, возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль в размере остаточной стоимости. Передача неликвида в благотворительность допускается, но расходы в таком случае не уменьшают налоговую базу (ст. 270 НК РФ).
¶Значение для бизнеса
Учёт неликвидов влияет на ключевые финансовые показатели: оборачиваемость запасов, коэффициент текущей ликвидности, рентабельность активов. Наличие значительной доли неликвидов на балансе свидетельствует о неэффективном управлении запасами и ведёт к замораживанию оборотного капитала. Для оценки рисков инвесторы и банки анализируют структуру запасов и дебиторской задолженности, выделяя сомнительные и безнадёжные долги.
В торговле и на производстве для предотвращения образования неликвидов применяются методы ABC- и XYZ-анализа ассортимента, автоматический контроль сроков годности, резервирование под обесценение на регулярной основе.
¶Источники
- ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»
- ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений»
- Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 264, 270, 170)
- МСФО (IAS) 2 «Запасы», IAS 36 «Обесценение активов»
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)