Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей полученные — это бухгалтерский термин, обозначающий совокупность активов, полученных организацией от третьих лиц в качестве гарантии исполнения обязательств (договоров, займов, кредитов, контрактов) или в качестве предварительной оплаты (авансов, задатков, депозитов) за будущие поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг. В российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) данный термин чаще всего используется в контексте отражения на забалансовых счетах, а также как элемент бухгалтерской отчётности, раскрывающий информацию о наличии и движении таких активов.

Правовая природа и классификация

Обеспечения обязательств и платежей полученные представляют собой форму гражданско-правовых гарантий, предусмотренных Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). К ним относятся:

• Залог — имущество или имущественные права, переданные в обеспечение обязательства (например, недвижимость, оборудование, товары в обороте).
• Поручительство — обязательство третьего лица (поручителя) отвечать за исполнение должником своих обязательств.
• Банковская гарантия — письменное обязательство банка (гаранта) уплатить кредитору (бенефициару) определённую сумму при наступлении гарантийного случая.
• Задаток — денежная сумма, выдаваемая одной стороной другой в счёт причитающихся платежей, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
• Аванс — предварительная оплата товаров, работ или услуг, не являющаяся задатком, но также обеспечивающая исполнение обязательств.
• Депозит — денежные средства, переданные на хранение или в качестве обеспечения (например, депозит нотариуса, арендный депозит).
• Удержание — право кредитора удерживать вещь должника до исполнения обязательства (например, удержание товара перевозчиком до оплаты фрахта).

Бухгалтерский учёт

В российской практике учёт обеспечений обязательств и платежей полученных регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и Планом счетов бухгалтерского учёта (утверждён Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Забалансовый учёт

Основной способ отражения — забалансовые счета, так как полученные обеспечения не являются собственными активами организации, а лишь временно находятся у неё или учитываются в качестве гарантий. Для этого используются следующие счета:

• Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
• Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — используется для учёта выданных организацией обеспечений (например, залогов, поручительств, выданных третьим лицам).

На счёте 008 отражаются:

• суммы полученных банковских гарантий;
• стоимость заложенного имущества (по договору залога);
• суммы поручительств (по договорам поручительства);
• суммы задатков и депозитов (если они не переходят в собственность организации до наступления определённых условий);
• иные виды обеспечений.

Учёт ведётся в денежном выражении (в рублях) по стоимости, указанной в договоре или гарантийном документе. При наступлении срока исполнения обязательства или при его прекращении (например, при возврате залога или погашении кредита) сумма обеспечения списывается со счёта 008.

Отражение в отчётности

Информация о полученных обеспечениях раскрывается в бухгалтерском балансе и пояснениях к бухгалтерской отчётности (форма № 5 или пояснительная записка). В балансе эти данные не включаются в валюту баланса (актив или пассив), а приводятся в справочном разделе или в виде забалансовых статей. В пояснениях указываются:

• виды полученных обеспечений;
• их стоимость (оценка);
• сроки действия;
• условия, при которых обеспечения могут быть востребованы;
• изменения в составе обеспечений за отчётный период.

Налоговый учёт

В налоговом учёте (гл. 25 Налогового кодекса РФ) полученные обеспечения обязательств и платежей не признаются доходом организации до момента их фактического использования (например, при удержании задатка в случае неисполнения договора). Авансы и задатки, полученные в счёт предстоящих поставок, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС в общем порядке (ст. 271, 272, 167 НК РФ). При этом залоги, поручительства и банковские гарантии, как правило, не увеличивают налогооблагаемую базу, если они не приводят к получению денежных средств или иного имущества.

Особенности и риски

• Оценка стоимости. Стоимость обеспечения, отражаемая на счёте 008, может не совпадать с рыночной стоимостью заложенного имущества или с суммой обязательства. Например, при залоге недвижимости её оценка может быть занижена или завышена сторонами.
• Ликвидность. Не все виды обеспечений легко реализуемы. Например, банковская гарантия может быть отозвана, а заложенное имущество — утрачено или обесцениться.
• Правовые последствия. Если организация не исполняет свои обязательства, полученное обеспечение может быть обращено взыскание (например, залог реализуется, а задаток остаётся у кредитора). В бухгалтерском учёте это отражается как списание обеспечения со счёта 008 и признание дохода или убытка.
• Судебная практика. В случае споров о действительности обеспечений (например, оспаривание договора залога или поручительства) организация обязана корректировать данные забалансового учёта.

Международные стандарты

В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) аналогом счёта 008 является раскрытие информации о залогах и гарантиях в примечаниях к отчётности (например, МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). В МСФО полученные обеспечения не признаются активами, а раскрываются в пояснениях как условные активы или обязательства, если их получение вероятно и может быть надёжно оценено.

Примеры

• Предприятие А получило от банка банковскую гарантию на сумму 10 млн рублей для обеспечения исполнения контракта. В учёте делается запись: дебет счёта 008 — 10 млн рублей.
• Организация Б заключила договор аренды и получила от арендатора депозит в размере 500 тыс. рублей. Депозит учитывается на счёте 008 до окончания срока аренды.
• Компания В получила от покупателя задаток в размере 1 млн рублей в счёт будущей поставки. Задаток отражается на счёте 008, а также как кредиторская задолженность (счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»).

Источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ст. 329–381).
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (гл. 25, 21).
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту залогов и поручительств (разъяснения Минфина России).