Облагаемый доход в налоговом праве РФ¶
Облагаемый доход — это часть доходов физического или юридического лица, с которой исчисляется налоговая база и уплачиваются налоги в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Понятие «общий облагаемый доход» (англ. gross taxable income) подразумевает совокупность всех доходов налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения, до применения налоговых вычетов и льгот. В российской налоговой системе размер облагаемого дохода определяет сумму подоходного налога (НДФЛ), страховых взносов и иных обязательных платежей.
¶Правовое регулирование
Основные нормативные акты, определяющие понятие облагаемого дохода:
- Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая) — устанавливает объекты налогообложения, перечень доходов, не подлежащих налогообложению, налоговые ставки и вычеты;
- Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» — определяет базу для начисления страховых взносов работодателями;
- Международные договоры РФ — регулируют налогообложение доходов, получаемых от источников за пределами страны.
Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
¶Виды доходов, включаемых в облагаемую базу
К облагаемым доходам физических лиц относятся:
- Денежные доходы — заработная плата, гонорары, премии, материальная помощь (в части, не освобождённой от налогообложения), доходы по договорам гражданско-правового характера.
- Доходы в натуральной форме — оплата товаров, работ, услуг третьими лицами, подарки, выигрыши.
- Доходы в виде материальной выгоды — экономия на процентах по кредитам, полученным у организаций.
- Доходы от имущества — арендная плата, дивиденды, проценты по вкладам (в установленных пределах).
- Доходы от продажи имущества — недвижимости, ценных бумаг, транспортных средств.
- Иные доходы, перечисленные в статье 208 НК РФ.
¶Доходы, не подлежащие налогообложению
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, освобождённых от НДФЛ. К ним относятся:
- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
- пенсии, назначенные в соответствии с законодательством;
- алименты;
- гранты и бюджетные ассигнования;
- материальная помощь от работодателя в пределах 4000 рублей за календарный год;
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более установленного срока (для недвижимости — 3 или 5 лет в зависимости от способа приобретения);
- иные доходы согласно перечню НК РФ.
¶Налоговые вычеты, уменьшающие облагаемый доход
После определения общего облагаемого дохода налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу:
| Вид вычета | Максимальный размер (в год) | Основание |
|---|---|---|
| Стандартные | 3000 / 500 руб. в месяц | Ст. 218 НК РФ |
| Социальные (лечение, обучение, благотворительность) | 120 000 руб. (суммарно) | Ст. 219 НК РФ |
| Имущественные (при покупке жилья) | 260 000 руб. (3 млн % по ипотеке) | Ст. 220 НК РФ |
| Профессиональные | Сумма фактических расходов | Ст. 221 НК РФ |
| Инвестиционные | Зависит от вида операций | Ст. 219.1 НК РФ |
После применения вычетов формируется налоговая база — та часть дохода, с которой непосредственно рассчитывается налог по ставке 13%, 15%, 30% или 35%.
¶Облагаемый доход для работодателей
Для организаций и индивидуальных предпринимателей облагаемый доход определяет базу по страховым взносам. Согласно главе 34 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. С 2023 года в России действует единый тариф страховых взносов — 30% до предельной базы и 15,1% сверх неё (для выплат, не относящихся к льготируемым видам деятельности).
Предельная база по страховым взносам на 2024 год составляла 2 225 000 рублей на каждого работника. Суммы, превышающие этот порог, облагаются по пониженному тарифу.
¶Порядок определения и уплаты
Расчёт облагаемого дохода и суммы налога осуществляется по следующему алгоритму:
- Определяется совокупный доход налогоплательщика за налоговый период (календарный год).
- Из дохода исключаются суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ).
- Применяются налоговые вычеты.
- Полученная налоговая база умножается на налоговую ставку.
- Налог перечисляется в бюджет — работодателем (как налоговым агентом) или самим налогоплательщиком при самостоятельной подаче декларации по форме 3-НДФЛ.
¶Понятие в международной практике
В международном налоговом праве термин gross taxable income используется для обозначения дохода до вычета расходов и льгот. Многие страны (США, Германия, Франция) применяют прогрессивные шкалы налогообложения, при которых ставка налога возрастает по мере увеличения облагаемого дохода. Россия с 2021 года также перешла к прогрессивной шкале НДФЛ: доходы до 5 млн рублей в год облагаются по ставке 13%, свыше — по ставке 15%.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
- Письма Министерства финансов РФ по вопросам применения НДФЛ
- Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru)