Основные средства — понятие бухгалтерского учёта¶
Основные средства — это материальные активы организации, предназначенные для длительного использования в хозяйственной деятельности: производства товаров, оказания услуг, управления. К ним относят здания, сооружения, оборудование, транспорт, вычислительную технику, инструменты и инвентарь, при условии что срок их полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость соответствует установленному лимиту. В российском бухгалтерском учёте порядок признания и учёта основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
¶Критерии отнесения к основным средствам
Актив признаётся основным средством при одновременном выполнении нескольких условий:
- объект предназначен для использования в деятельности организации, а не для перепродажи;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- организация не планирует продажу объекта в течение ближайшего года;
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
- стоимость объекта превышает установленный организацией лимит (для малых предприятий — 40 000 руб. по ПБУ 6/01, для целей налогового учёта — 100 000 руб. по п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Объекты, не отвечающие этим условиям (например, инструмент стоимостью 5 000 руб. со сроком службы 2 года), учитываются как материально-производственные запасы.
¶Состав и классификация
Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ):
| Группа | Примеры |
|---|---|
| Здания | Производственные корпуса, склады, офисы |
| Сооружения | Мосты, плотины, эстакады, трубопроводы |
| Машины и оборудование | Станки, двигатели, вычислительная техника |
| Транспортные средства | Автомобили, железнодорожный подвижной состав |
| Инвентарь и инструменты | Мебель, инструменты, специальные приспособления |
| Прочие основные средства | Земельные участки, объекты природопользования |
Отдельно выделяют капитальные вложения в арендованное имущество и в неотделимые улучшения (модернизация, реконструкция), которые учитываются как основные средства арендатора.
¶Стоимость основных средств
В бухгалтерском учёте применяют несколько стоимостных оценок:
- Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление объекта (цена по договору, монтаж, доставка, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам). Формируется на дату ввода в эксплуатацию.
- Пересмотренная (текущая) стоимость — первоначальная стоимость с учётом переоценки, модернизации, реконструкции.
- Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоценённой) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Именно остаточная стоимость отражается в балансе организации.
- Ликвидационная стоимость — предполагаемая сумма от реализации объекта в конце срока службы.
¶Амортизация
Амортизация — постепенное перенос стоимости основного средства на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до полного погашения стоимости либо до списания объекта.
В бухгалтерском учёте применяют четыре метода:
- Линейный — равномерное начисление в течение срока полезного использования.
- Уменьшаемого остатка — с учётом коэффициента не выше 3,0.
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
В налоговом учёте разрешены только линейный и нелинейный методы (ст. 259 НК РФ). Для целей налога на прибыль организации вправе применять разные сроки полезного использования и методы в бухгалтерском и налоговом учёте, что приводит к возникновению временных разниц.
¶Учёт и списание
Движение основных средств отражают на синтетическом счёте 01 «Основные средства» и субсчетах, аналитический учёт ведут по инвентарным объектам. Поступление оформляют актом приёма-передачи (форма ОС-1), внутреннее перемещение — актом ОС-2, выбытие — актом ОС-1 или ОС-3.
Списание возможно по следующим основаниям:
- физический и моральный износ;
- авария, стихийное бедствие, неустранимая поломка;
- продажа, безвозмездная передача, ликвидация при реорганизации;
- недостача, выявленная по результатам инвентаризации.
Для принятия решения о списании создают комиссию, утверждённую приказом руководителя. Стоимость объекта, подлежащего списанию, и сумма накопленной амортизации списываются с баланса, а разница между ними относится на финансовые результаты.
¶Значение для организации
Основные средства — один из ключевых показателелий имущественного положения организации. Их объём определяет производственную мощность, влияет на себестоимость продукции через амортизацию и налог на имущество, а также служит предметом залога при получении кредитов. Для государственных учреждений учёт основных средств ведётся по Инструкции № 157н с применением амортизационных отчислений в размере 100 % стоимости при вводе в эксплуатацию.
Источники:
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 13.10.2000 № 91н.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).
- Инструкция о порядке учёта основных средств в государственных учреждениях, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.