ПБУ 6/01

ПБУ 6/01 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации, включая порядок их признания, оценки, амортизации, восстановления и выбытия. ПБУ 6/01 является одним из ключевых стандартов российского бухгалтерского учёта и применяется всеми юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

История

До введения ПБУ 6/01 в России действовало Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97, утверждённое в 1997 году. Необходимость разработки нового стандарта была вызвана сближением российских правил бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). ПБУ 6/01 вступило в силу с 1 января 2001 года и с тех пор претерпело ряд изменений, наиболее существенные из которых были внесены в 2006, 2011 и 2015 годах. В 2021 году Министерство финансов РФ утвердило новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который с 1 января 2022 года заменил ПБУ 6/01 для большинства организаций. Однако ПБУ 6/01 продолжает применяться в случаях, когда это прямо предусмотрено законодательством, а также для целей ведения бухгалтерского учёта субъектами малого предпринимательства, которые могут применять упрощённые способы ведения учёта.

Основные положения

Определение и критерии признания

Согласно ПБУ 6/01, основные средства — это активы, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
• используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Оценка основных средств

ПБУ 6/01 устанавливает несколько видов оценки основных средств:

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В первоначальную стоимость включаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
• вознаграждения посредническим организациям;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость — стоимость, по которой объект учитывается после переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Остаточная стоимость — первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Амортизация

Амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов, установленных ПБУ 6/01:

• линейный способ — равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка — начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — при котором годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования, и суммы чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — начисление амортизации исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учёта.

Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. При его определении учитываются:

• ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды).

Восстановление и выбытие

Восстановление

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Выбытие

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Выбытие происходит в случаях:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учёта отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счёт прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности следующая информация:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчётного года;
• движение основных средств в течение отчётного года (поступление, выбытие, переоценка);
• способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
• изменения стоимости основных средств, в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• принятые организацией сроки полезного использования объектов;
• способы начисления амортизации;
• объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
• объекты основных средств, предоставленные и полученные в аренду;
• иная существенная информация.

Особенности для субъектов малого предпринимательства

ПБУ 6/01 предусматривает упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства. Они могут:

• начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчётного года либо периодически в течение отчётного года за периоды, определённые организацией;
• производить начисление амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю единовременно в размере первоначальной стоимости объектов при их принятии к бухгалтерскому учёту;
• не применять ПБУ 6/01 в отношении объектов, стоимость которых не превышает лимита, установленного учётной политикой организации (но не более 40 000 рублей за единицу), и отражать такие активы в составе материально-производственных запасов.

Критика и ограничения

Основная критика ПБУ 6/01 связана с его отставанием от международных стандартов финансовой отчётности. В частности, ПБУ 6/01 не предусматривает обязательного тестирования основных средств на обесценение, что является обязательным требованием МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Кроме того, в ПБУ 6/01 отсутствует чёткое разграничение между ремонтом и модернизацией, что на практике приводит к разногласиям с налоговыми органами. Также критикуется норма, позволяющая субъектам малого предпринимательства не применять ПБУ 6/01 к объектам стоимостью до 40 000 рублей, что может искажать финансовую отчётность и затруднять сопоставимость данных.

Источники

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01».
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97 (утратило силу).
4. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства».
5. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов».