Отчёт о совокупном доходе¶

Отчёт о совокупном доходе — это один из основных финансовых отчётов, составляемых организацией в рамках подготовки финансовой отчётности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) и в некоторых национальных стандартах (например, US GAAP). Он отражает результаты деятельности компании за отчётный период, показывая все изменения в собственном капитале, произошедшие в результате хозяйственных операций и прочих событий, за исключением операций с собственниками (например, взносов в уставный капитал или выплаты дивидендов). Отчёт о совокупном доходе состоит из двух частей: прибыли или убытка (чистого финансового результата) и прочего совокупного дохода (компонентов, которые в соответствии со стандартами временно исключаются из отчёта о прибылях и убытках).

¶Состав и структура

Отчёт о совокупном доходе может представляться в двух форматах:

• Единым отчётом, который объединяет отчёт о прибылях и убытках и отчёт о прочем совокупном доходе.
• В виде двух отдельных отчётов: отчёта о прибылях и убытках и отдельного отчёта о совокупном доходе (начиная с чистой прибыли).

Независимо от формата, итогом документа является общий совокупный доход за период, который складывается из чистой прибыли (или убытка) и прочего совокупного дохода.

¶Раздел «Прибыль или убыток»

Это первый и основной раздел. Он соответствует традиционному отчёту о прибылях и убытках и показывает финансовый результат от обычной деятельности компании. Структура этого раздела регламентируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» и включает, как минимум, следующие статьи:

• Выручка
• Затраты по финансированию
• Доля организации в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия
• Расходы по налогу на прибыль
• Прибыль или убыток от прекращённой деятельности

Промежуточные итоги (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения) могут раскрываться в отчёте или в примечаниях. В конце раздела указывается чистая прибыль (убыток) за период.

¶Раздел «Прочий совокупный доход»

Этот раздел включает доходы и расходы, которые, согласно стандартам МСФО, не признаются в отчёте о прибылях и убытках в текущем периоде, а накапливаются в собственном капитале. Они называются «прочим совокупным доходом» (other comprehensive income, OCI). Такие статьи могут «реклассифицироваться» (перемещаться) в отчёт о прибылях и убытках в будущих периодах при выполнении определённых условий (например, при выбытии актива). В соответствии с IAS 1 прочий совокупный доход делится на две категории:

1. Статьи, которые впоследствии могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка: курсовая разница при пересчёте из функциональной валюты в валюту представления отчётности; переоценка долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков.
2. Статьи, которые не подлежат реклассификации в состав прибыли или убытка в будущем: результат переоценки основных средств (если компания использует модель переоценки), переоценка долевых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, актуарные прибыли и убытки по программам вознаграждения работников с установленными выплатами.

Статьи прочего совокупного дохода показываются за вычетом налога на прибыль либо до налога, с указанием суммы налога отдельной строкой.

¶Итог отчёта

Общий совокупный доход за период = Чистая прибыль (убыток) + Прочий совокупный доход (сальдо).

¶Отличие от отчёта о прибылях и убытках

Традиционный отчёт о прибылях и убытках (ОПУ) показывает только те доходы и расходы, которые были признаны в периоде как результат хозяйственных операций (заработанная выручка и понесённые затраты). Отчёт о совокупном доходе шире: он включает не только текущий финансовый результат, но и изменения в стоимости активов и обязательств, которые по правилам бухгалтерского учёта ещё не должны затрагивать прибыль (например, прирост стоимости здания при переоценке). Таким образом, совокупный доход отражает все изменения в собственном капитале, кроме операций капитального характера (эмиссия акций, дивиденды).

¶Применение и значение

Отчёт о совокупном доходе является обязательным для компаний, составляющих отчётность по МСФО (например, для публичных акционерных обществ в России, чьи ценные бумаги обращаются на организованных торгах). В российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) аналогом является «Отчёт о финансовых результатах» (форма № 2), однако он не включает прочий совокупный доход. Для целей МСФО отчёт о совокупном доходе даёт инвесторам и аналитикам более полное представление о финансовой деятельности компании, так как показывает влияние экономических событий, которые не нашли отражения в операционной прибыли, но существенно влияют на собственный капитал (например, валютные переоценки зарубежных дочерних компаний).

¶Особенности представления в МСФО

• Стандарт IAS 1 не предписывает строгого формата отчёта, но требует раскрытия определённых сумм (см. выше).
• Отчёт должен содержать сравнительную информацию за предыдущий период.
• Расходы в разделе прибыли или убытка могут анализироваться по характеру (амортизация, материальные затраты, оплата труда) или по функциям (себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы). Второй вариант требует дополнительного раскрытия информации о характере расходов в примечаниях.
• Организация обязана представлять в отчёте о совокупном доходе или в примечаниях анализ прочего совокупного дохода по каждой статье, включая доли, приходящиеся на неконтролирующие доли участия.

¶Источники

1. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (для контекста учёта в РСБУ).
3. Учебное пособие «Финансовая отчётность по МСФО: теория и практика» (авторы: Д. А. Панков, И. А. Ермакова).
4. Консультации и разъяснения Комитета по разъяснениям МСФО (IFRS IC).