Оценка активов и обязательств предприятия¶
Оценка активов и обязательств — процесс определения стоимости активов и обязательств компании (предприятия, организации) на определённую дату в денежном выражении. В бухгалтерском учёте и финансовом анализе оценка является одним из ключевых элементов учётной политики и отчётности: именно от выбранной оценки зависят показатели баланса, прибыли и финансового положения организации. В российской практике порядок оценки активов и обязательств регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также международными стандартами финансовой отчётности (МСФО / IFRS).
¶Основные виды оценки
В бухгалтерском учёте различают несколько способов (методов) оценки активов и обязательств:
| Вид оценки | Суть | Применение |
|---|---|---|
| Первоначальная стоимость | Сумма затрат на приобретение, создание актива | Поступление основных средств, материалов, нематериальных активов |
| Текущая (текущая рыночная) стоимость | Стоимость актива при его продаже на текущий момент | Переоценка основных средств, оценка запасов по рыночной цене |
| Дисконтированная стоимость | Приведённая стоимость будущих денежных потоков | Оценка долгосрочных финансовых вложений, обязательств |
| Справедливая стоимость (fair value) | Цена, по которой актив можно обменять между добровольными сторонами | МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» |
| Амортизируемая (остаточная) стоимость | Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации | Учёт основных средств и нематериальных активов |
| Восстановительная стоимость | Сумма затрат на воспроизведение аналогичного актива на дату оценки | Переоценка основных средств по решению организации |
¶Первоначальная оценка
Первоначальная стоимость формируется на момент принятия актива к учёту. Для имущества, приобретённого за плату, она включает цену по договору, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, расходы на доставку, монтаж и приведение в состояние, пригодное для использования. Для имущества, созданного собственными силами, первоначальная стоимость включает фактические затраты на производство. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно, стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учёту.
¶Переоценка и текущая стоимость
Организация вправе не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются через счёт 83 «Добавочный капитал»: дооценка увеличивает добавочный капитал, уценка — уменьшает его (в пределах ранее произведённой дооценки). Положительная переоценка основных средств не облагается налогом на прибыль, что делает процедуру привлекательной для повышения чистых активов компании.
Запасы (сырьё, материалы, готовая продукция) могут оцениваться по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы, по цене продажи за вычетом расходов на продажу (метод ФИФО, ЛИФО). В МСФО метод ЛИФО не применяется, а запасы признаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.
¶Справедливая стоимость в МСФО
Справедливая стоимость определяется по иерархии уровней входных данных:
- Уровень 1 — котируемые на активном рынке цены идентичных активов (биржевые котировки).
- Уровень 2 — наблюдаемые данные, кроме котировок: цены на сопоставимые активы, ставки кредитования, доходность облигаций.
- Уровень 3 — ненаблюдаемые (расчётные) данные: дисконтированные денежные потоки, модели оценки, экспертные суждения.
Чем выше уровень, тем достовернее оценка. Раскрытие информации об использованных уровнях обязательно для организаций, применяющих МСФО.
¶Оценка обязательств
Обязательства оцениваются по сумме, необходимой для их погашения. Кредиторская задолженность учитывается в суммах, подлежащих уплате. Долгосрочные обязательства (облигационные займы, кредиты) могут отражаться по амортизированной стоимости, то есть с учётом дисконтирования и премии или скидки при выпуске. Оценка будущих пенсионных обязательств, условных обязательств и оценочных резервов производится по приведённой стоимости будущих выплат (дисконтированной стоимости) с использованием актуарных расчётов.
¶Нормативное регулирование в России
В Российской Федерации порядок оценки активов и обязательств закреплён в следующих документах:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — определяет общие требования к оценке имущества и обязательств.
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» — первоначальная, текущая, восстановительная, остаточная стоимость.
- ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» — способы оценки запасов.
- ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» — оценка вложений в ценные бумаги.
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок» — пересмотр оценочных значений.
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — оценка вложений в объекты капстроительства.
Отдельный вид деятельности — независимая оценка — регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Независимая оценка проводится оценщиками в случаях, предусмотренных законом (сделки с недвижимостью, определение доли в уставном капитале, банкротство и др.).
¶Значение оценки
Выбор метода оценки влияет на финансовые показатели: балансовую стоимость активов, размер прибыли, величину чистых активов, налоговую базу. В консолидированной отчётности по МСФО активы и обязательства отражаются по справедливой стоимости, что обеспечивает сопоставимость отчётности разных компаний. Для целей финансового анализа оценка позволяет определить реальную (рыночную) стоимость бизнеса, а не только его учётную стоимость по данным баланса.
Источники:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
- Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 19/02, ПБУ 22/2010)
- МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»
- Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»