ПБУ 10/99 «Расходы организации

ПБУ 10/99 «Расходы организации» — это положение по бухгалтерскому учёту, утверждённое приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых) и определяет порядок их признания, классификации и отражения в отчётности. Документ является одним из ключевых нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учёт в России, и применяется с 1 января 2000 года.

История и нормативная база

ПБУ 10/99 было разработано в рамках реформы бухгалтерского учёта в Российской Федерации, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). До его введения учёт расходов регулировался Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утверждённым постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, которое имело более узкую сферу применения и ориентировалось на налоговые цели.

ПБУ 10/99 вступило в силу с 1 января 2000 года и с тех пор неоднократно корректировалось. Основные изменения вносились приказами Минфина России:

• № 27н от 30 марта 2001 года (уточнение порядка признания расходов по обычным видам деятельности);
• № 116н от 18 сентября 2006 года (приведение в соответствие с изменениями в законодательстве о бухгалтерском учёте);
• № 186н от 24 декабря 2010 года (введение понятия оценочных обязательств и корректировка правил признания расходов будущих периодов);
• № 57н от 6 апреля 2015 года (уточнение перечня прочих расходов).

Документ действует в редакции приказа Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н и применяется всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций и страховых компаний, для которых установлены отдельные нормативные акты.

Определение и критерии признания расходов

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расхода в бухгалтерском учёте необходимо одновременное соблюдение трёх условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена (оценена) с достаточной степенью надёжности.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность присутствует, если организация передала актив либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность, а не расход.

Классификация расходов

ПБУ 10/99 делит расходы организации на две основные группы:

Расходы по обычным видам деятельности

К ним относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, связанные с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

• затрат, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• затрат, возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи;
• расходов на продажу (коммерческих расходов);
• управленческих расходов (если они признаются в полной сумме в себестоимости проданных товаров).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Прочие расходы

Прочими расходами признаются расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 к ним относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является предметом деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и т.п.);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Порядок признания расходов

ПБУ 10/99 устанавливает, что расходы признаются в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). Основной метод признания — метод начисления, при котором расходы отражаются в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Исключение составляют расходы, для которых существует неопределённость в отношении их признания. В таких случаях организация может создавать резервы предстоящих расходов (например, на предстоящую оплату отпусков, на гарантийный ремонт и т.п.), что регулируется соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Отражение в отчётности

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, а также прочие расходы. ПБУ 10/99 требует, чтобы в случае выделения в отчёте о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, в нём показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Расходы, признанные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и т.д.), в течение периода, к которому они относятся.

Особенности применения

ПБУ 10/99 не применяется для целей налогового учёта. Налоговый учёт расходов регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ, где используются иные критерии признания и классификации затрат. Организации обязаны вести раздельный учёт расходов для целей бухгалтерского и налогового учёта, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц, отражаемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, ПБУ 10/99 может применяться в упрощённом порядке: они вправе признавать все расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в отчётном году, без распределения на остатки незавершённого производства и готовой продукции.

Критика и ограничения

Основные замечания к ПБУ 10/99 связаны с его неполным соответствием МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» и МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В частности, российское положение не содержит детальных правил признания оценочных обязательств и резервов, что приводит к размытию границ между расходами и обязательствами. Кроме того, классификация расходов на «обычные» и «прочие» в ПБУ 10/99 носит более жёсткий характер по сравнению с МСФО, где организации предоставлена большая свобода в выборе способа представления затрат.

С 2021 года в России начался поэтапный переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ), которые постепенно заменяют ПБУ. В частности, с 2022 года введён ФСБУ 5/2019 «Запасы», а с 2023 года — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», которые частично изменяют порядок учёта затрат, ранее регулируемый ПБУ 10/99. Однако само ПБУ 10/99 продолжает действовать и остаётся основным документом, определяющим понятие и классификацию расходов в российском бухгалтерском учёте.