Расходы организации

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Данное определение является базовым для бухгалтерского учёта и закреплено в Положении по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), действующем на территории Российской Федерации. В налоговом учёте понятие расходов трактуется несколько иначе, что связано с различными целями формирования отчётности — для бухгалтерского учёта (отражение финансового результата) и для налогообложения прибыли (расчёт налоговой базы).

Классификация расходов

В бухгалтерском учёте расходы организации классифицируются по нескольким признакам, основными из которых являются характер расходов, условия осуществления и направления деятельности.

По характеру и условиям осуществления

Согласно ПБУ 10/99, расходы организации подразделяются на:

• Расходы по обычным видам деятельности — затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. К ним также относятся расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если этот вид деятельности является основным), предоставлением прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций.
• Прочие расходы — все остальные расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним, в частности, относятся:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов (если это не является основным видом деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы уценки активов;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества);
• прочие расходы, не перечисленные выше.

По экономическим элементам

Для целей управления и анализа расходы группируются по экономическим элементам, которые отражают однородный вид затрат независимо от места их возникновения. В российской практике выделяют пять основных элементов:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Включают стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями.
2. Затраты на оплату труда — все виды начислений работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников.
3. Отчисления на социальные нужды — обязательные страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
4. Амортизация — сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
5. Прочие затраты — налоги, сборы, платежи за выбросы загрязняющих веществ, расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, на аудиторские и консультационные услуги, представительские расходы, арендная плата и другие.

По статьям калькуляции

Группировка по статьям калькуляции используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и включает, как правило, следующие статьи:

• сырьё и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Признание расходов в бухгалтерском учёте

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации (то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность.

Расходы признаются в отчёте о финансовых результатах (ранее — отчёт о прибылях и убытках) путём обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём.

Расходы в налоговом учёте

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждёнными считаются затраты, оформленные документами, соответствующими законодательству РФ.

Классификация расходов в налоговом учёте отличается от бухгалтерской. Налоговый кодекс делит расходы на:

• Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).
• Внереализационные расходы (расходы, не связанные с производством и реализацией, например, проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, штрафы, пени).

Важным отличием является то, что в налоговом учёте не все затраты, признаваемые расходами в бухгалтерском учёте, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Существуют нормируемые расходы (например, представительские, на рекламу, на добровольное страхование), которые принимаются для целей налогообложения только в пределах установленных нормативов. Также существуют расходы, не учитываемые для целей налогообложения (например, дивиденды, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, взносы в уставный капитал).

Управленческий учёт расходов

В управленческом учёте расходы классифицируются для целей планирования, контроля и принятия управленческих решений. Основные подходы к классификации:

• По отношению к объёму производства: переменные (изменяются пропорционально объёму выпуска) и постоянные (остаются неизменными при изменении объёма производства).
• По способу включения в себестоимость: прямые (непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции) и косвенные (распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе).
• По степени регулируемости: регулируемые (зависят от решений менеджмента) и нерегулируемые (не зависят от решений менеджмента).
• По периодичности возникновения: текущие (возникают регулярно) и единовременные (возникают однократно).

Документальное оформление

Для признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте необходимо их документальное подтверждение. Первичные учётные документы составляются по формам, утверждённым руководителем организации, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ). К таким документам относятся, в частности:

• акты приёма-передачи выполненных работ (оказанных услуг);
• товарные накладные;
• авансовые отчёты;
• счета-фактуры;
• платёжные поручения;
• кассовые чеки;
• договоры.

Значение учёта расходов

Правильный и своевременный учёт расходов организации имеет критическое значение для:

• Формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая отражает реальное финансовое положение организации.
• Расчёта налога на прибыль организаций, что позволяет избежать налоговых рисков и санкций.
• Управления затратами — выявления резервов снижения себестоимости, повышения эффективности деятельности.
• Принятия обоснованных управленческих решений — ценообразования, выбора ассортимента, инвестиционных проектов.
• Анализа рентабельности — оценки, насколько эффективно организация использует свои ресурсы.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
5. Учебная литература по бухгалтерскому и управленческому учёту (например, учебники под редакцией В. Ф. Палия, Н. П. Кондракова, В. Э. Керимова).