Плательщик страховых взносов

Плательщик страховых взносов — это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством Российской Федерации возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование. Данные взносы формируют бюджеты государственных внебюджетных фондов (Социального фонда России, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования) и обеспечивают право граждан на получение соответствующих страховых выплат и медицинской помощи.

Правовое регулирование

Отношения, связанные с уплатой страховых взносов, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». С 1 января 2023 года администрирование страховых взносов (за исключением взносов на травматизм) полностью передано Федеральной налоговой службе (ФНС России).

Категории плательщиков

Согласно статье 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются две основные группы:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

К этой категории относятся:

• Организации — российские и иностранные юридические лица, их филиалы и представительства.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), имеющие наёмных работников.
• Физические лица, не являющиеся ИП (например, нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие, а также обычные граждане, нанимающие работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (ГПХ) для личных нужд).

2. Лица, не производящие выплат физическим лицам (самозанятое население)

К этой категории относятся:

• Индивидуальные предприниматели, работающие «на себя» (без наёмных работников).
• Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
• Арбитражные управляющие.
• Иные лица, занимающиеся частной практикой в установленном законом порядке.

Для этой группы обязанность по уплате страховых взносов возникает с момента приобретения соответствующего статуса и прекращается с его утратой. Они уплачивают взносы в фиксированном размере, а при превышении определённого порога годового дохода — дополнительный процент.

Объект обложения и база для начисления

Объект обложения

Для плательщиков первой группы (производящих выплаты) объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках:

• Трудовых отношений.
• Договоров гражданско-правового характера (ГПХ), предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением договоров с самозанятыми гражданами, уплачивающими налог на профессиональный доход).
• Договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения.

База для начисления

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат, начисленных в пользу каждого физического лица отдельно, нарастающим итогом с начала расчётного периода (календарного года). Для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) установлена предельная величина базы, ежегодно индексируемая Правительством РФ. При её превышении взносы либо не уплачиваются, либо уплачиваются по пониженным тарифам.

Тарифы страховых взносов

Общие тарифы (с 2023 года)

С 1 января 2023 года для большинства плательщиков действует единый тариф страховых взносов, который объединяет взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Общий размер единого тарифа составляет 30% до достижения предельной величины базы и 15,1% после её превышения. Распределение сумм по видам страхования осуществляется ФНС автоматически в следующих пропорциях:

• На ОПС — 72,8% от общей суммы.
• На ВНиМ — 8,9% от общей суммы.
• На ОМС — 18,3% от общей суммы.

Пониженные тарифы

Для отдельных категорий плательщиков (например, субъектов малого и среднего предпринимательства, IT-компаний, резидентов особых экономических зон, социально ориентированных некоммерческих организаций) законодательством предусмотрены пониженные тарифы. В частности, для субъектов МСП с выплат, превышающих федеральный МРОТ, применяется тариф 15% (из них 10% — на ОПС, 5% — на ОМС, 0% — на ВНиМ).

Тарифы на страхование от несчастных случаев

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм») уплачиваются отдельно в Социальный фонд России (СФР). Тариф зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности плательщика, и варьируется от 0,2% до 8,5%.

Фиксированные взносы для самозанятых

Для ИП, адвокатов, нотариусов и других лиц, не производящих выплат физическим лицам, установлены фиксированные размеры страховых взносов на ОПС и ОМС. Размер фиксированного взноса ежегодно устанавливается НК РФ (на 2024 год — 49 500 рублей). При годовом доходе свыше 300 000 рублей дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения (но не более восьмикратного фиксированного размера взноса на ОПС).

Порядок исчисления и уплаты

Для работодателей

• Расчётный период — календарный год.
• Отчётные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
• Срок уплаты — ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем. Уплата производится единым налоговым платежом (ЕНП) на счёт Федерального казначейства.
• Отчётность — ежеквартально предоставляется расчёт по страховым взносам (РСВ) в налоговый орган, а также персонифицированные сведения о физических лицах (по форме ЕФС-1) в СФР.

Для самозанятых

• Расчётный период — календарный год.
• Срок уплаты фиксированных взносов — не позднее 31 декабря текущего года.
• Срок уплаты 1% с превышения дохода — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим.
• Отчётность — ИП ежегодно предоставляют декларацию по доходам в налоговый орган (в зависимости от применяемой системы налогообложения).

Ответственность и контроль

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляют:

• ФНС России — в части взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ.
• Социальный фонд России — в части взносов на травматизм.

За нарушение законодательства о страховых взносах предусмотрена налоговая (статья 122 НК РФ), административная (КоАП РФ) и уголовная (статья 199 УК РФ) ответственность. Основные нарушения включают неуплату или неполную уплату взносов, непредставление отчётности, занижение базы для начисления.

Особые категории плательщиков

• Организации, признанные иноагентами (в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 255-ФЗ) — обязаны уплачивать страховые взносы по повышенному тарифу (30% без применения регрессии).
• Плательщики, применяющие специальные налоговые режимы (например, единый сельскохозяйственный налог, упрощённая система налогообложения) — имеют право на пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении определённых условий.
• Физические лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию — могут уплачивать взносы на ВНиМ за себя добровольно (например, ИП для получения пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
2. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
5. Федеральный закон от 14.07.2022 № 255-ФЗ «О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием».
6. Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения главы 34 НК РФ.