Последующий контроль

Последующий контроль — это вид управленческой, надзорной или аудиторской деятельности, направленный на проверку законности, целесообразности, достоверности и эффективности уже совершённых действий, исполненных решений или завершённых операций. В отличие от предварительного и текущего контроля, последующий контроль осуществляется после завершения контролируемого процесса или наступления события, что позволяет оценить конечные результаты, выявить нарушения, допущенные в ходе деятельности, и определить степень достижения поставленных целей. Данный вид контроля широко применяется в государственном управлении, финансовой сфере, бухгалтерском учёте, аудите, а также в менеджменте организаций.

Сущность и отличительные признаки

Последующий контроль занимает особое место в системе контроля, так как его объектом выступают уже завершённые хозяйственные, финансовые, административные или производственные операции. Основная цель — не пресечение нарушений в момент их совершения (как при текущем контроле), а анализ и оценка уже полученных результатов. Ключевыми признаками последующего контроля являются:

• Ретроспективность — проверка охватывает прошедшие периоды времени.
• Документальная основа — анализ проводится на основе первичных документов, отчётов, регистров бухгалтерского учёта, актов ревизий и других материалов.
• Комплексность — может включать проверку как отдельных операций, так и всей деятельности организации за определённый период.
• Выводы и рекомендации — по результатам контроля формулируются заключения о законности, эффективности и целесообразности действий, а также разрабатываются меры по устранению выявленных недостатков.

Классификация видов последующего контроля

Последующий контроль классифицируется по нескольким основаниям.

По субъектам проведения

• Государственный контроль — осуществляется органами государственной власти (Счётная палата Российской Федерации, Федеральное казначейство, Росфиннадзор, налоговые органы, органы прокуратуры). Включает государственный финансовый контроль, налоговые проверки, ревизии использования бюджетных средств.
• Ведомственный контроль — проводится вышестоящими органами по отношению к подведомственным организациям (например, министерство проверяет подведомственные учреждения).
• Внутрихозяйственный (внутренний) контроль — организуется руководством предприятия или специальными подразделениями (отдел внутреннего аудита, ревизионная комиссия). Направлен на проверку соблюдения внутренних регламентов, сохранности имущества, достоверности учёта.
• Независимый (аудиторский) контроль — осуществляется внешними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами на договорной основе. Цель — выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности.

По объёму проверки

• Сплошной контроль — проверка всех документов и операций за определённый период без исключения. Применяется при ревизиях небольших организаций или при подозрении на масштабные злоупотребления.
• Выборочный контроль — проверка части документов или операций, отобранных по определённым критериям (случайная выборка, выборка по рискам). Используется при аудите крупных предприятий для снижения трудозатрат.

По методам проведения

• Ревизия — система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, обоснованности и эффективности хозяйственных операций.
• Аудит — независимая проверка бухгалтерской отчётности, направленная на выражение мнения о её достоверности.
• Тематическая проверка — изучение одного или нескольких вопросов деятельности (например, проверка расчётов с бюджетом, использования основных средств).
• Экспертиза — исследование документов, проектов, решений с привлечением специалистов для оценки их соответствия нормативным требованиям.

Методы и процедуры последующего контроля

В ходе последующего контроля применяются разнообразные методы:

• Формальная проверка — анализ соблюдения установленных форм документов, наличия обязательных реквизитов, подписей, печатей.
• Арифметическая проверка — пересчёт итоговых сумм, проверка правильности арифметических действий в документах и регистрах.
• Встречная проверка — сопоставление данных в документах проверяемой организации с данными контрагентов (поставщиков, покупателей, банков).
• Аналитические процедуры — сравнение фактических показателей с плановыми, нормативными, данными прошлых периодов, среднеотраслевыми значениями.
• Инвентаризация — фактическая проверка наличия и состояния имущества, денежных средств, расчётов.
• Логическая проверка — оценка реальности и непротиворечивости отражённых в документах фактов хозяйственной жизни.

Применение в различных сферах

Государственный финансовый контроль

В Российской Федерации последующий контроль является одной из основных форм государственного финансового контроля. Счётная палата РФ проводит последующий контроль исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчётный год. Органы Федерального казначейства осуществляют последующий контроль за использованием средств федерального бюджета получателями. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, которые по своей сути являются последующим контролем правильности исчисления и уплаты налогов.

Внутренний аудит организаций

В коммерческих и государственных организациях последующий контроль реализуется через систему внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита проверяет соблюдение внутренних политик, процедур, регламентов, а также достоверность учётных данных. Результаты таких проверок используются для совершенствования системы внутреннего контроля и управления рисками.

Банковский надзор

Центральный банк Российской Федерации (Банк России) осуществляет последующий контроль за деятельностью кредитных организаций в форме дистанционного надзора (анализ отчётности) и инспекционных проверок. Цель — оценка финансовой устойчивости банков, соблюдения обязательных нормативов и требований законодательства.

Значение последующего контроля

Последующий контроль выполняет ряд важных функций:

• Оценочная — позволяет определить, насколько эффективно и законно были использованы ресурсы.
• Превентивная — знание о возможности последующей проверки дисциплинирует участников процесса.
• Корректирующая — выявленные нарушения и недостатки служат основой для разработки мер по их устранению и недопущению в будущем.
• Информационная — руководство и заинтересованные стороны получают объективную информацию о реальном положении дел.
• Правоохранительная — при обнаружении признаков правонарушений материалы проверок передаются в правоохранительные органы.

Критика и ограничения

Несмотря на широкое применение, последующий контроль имеет определённые недостатки. Основной из них — запаздывающий характер: нарушения уже совершены, а ущерб (материальный, репутационный) мог быть нанесён. Кроме того, результаты последующего контроля зависят от качества исходных документов и добросовестности проверяющих. В ряде случаев формальный подход к проведению проверок может снижать их эффективность. Для минимизации этих недостатков последующий контроль сочетают с предварительным и текущим, образуя единую систему контроля.

Источники

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (статьи, регулирующие государственный финансовый контроль).
2. Федеральный закон «О Счётной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 № 41-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: учебник. — М.: КНОРУС, 2016.
6. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит: учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
7. Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2014.