Предельная база для начисления страховых взносов

Предельная база для начисления страховых взносов — это установленная на определённый календарный год величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), при превышении которой применяются пониженные тарифы взносов или взносы не начисляются. Данный показатель ежегодно индексируется Правительством Российской Федерации и является важным элементом системы обязательного социального страхования, влияющим на размер налоговой нагрузки на работодателей и на объём страхового обеспечения граждан.

История и правовое регулирование

Понятие предельной величины базы для начисления страховых взносов было введено в российское законодательство с 1 января 2010 года, когда единый социальный налог (ЕСН) был заменён страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования). Основным нормативным актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, стал Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов (за исключением взносов на травматизм) было передано Федеральной налоговой службе (ФНС России), и регулирование перешло в главу 34 Налогового кодекса РФ.

Предельная база устанавливается ежегодно постановлением Правительства РФ. Порядок её расчёта закреплён в статье 421 НК РФ: база для начисления взносов на ОПС и ВНиМ определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчётного периода (календарного года). После достижения установленной суммы взносы на ВНиМ перестают начисляться, а на ОПС начисляются по пониженному тарифу (обычно 10 % вместо 22 %).

Порядок установления и индексации

Предельная величина базы ежегодно индексируется с учётом роста средней номинальной заработной платы в стране. Согласно статье 421 НК РФ, размер предельной базы на очередной год определяется как произведение соответствующей базы за предыдущий год и коэффициента индексации, который устанавливается Правительством РФ. На практике коэффициент индексации часто округляется до целых значений, а сама база — до тысяч рублей.

Примеры значений за последние годы

Данные значения публикуются в соответствующих постановлениях Правительства РФ (например, постановление от 29 ноября 2023 года № 2045 на 2024 год). В 2023 году база по ВНиМ не индексировалась и осталась на уровне 2022 года.

Виды страховых взносов и тарифы

Страховые взносы в РФ делятся на несколько видов, для каждого из которых может быть установлена своя предельная база или её отсутствие:

• Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — основной тариф 22 % в пределах установленной предельной базы, при превышении — 10 %. Направляются в бюджет Социального фонда России (СФР, образован в 2023 году путём объединения ПФР и ФСС).
• Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — тариф 2,9 % (для большинства плательщиков) в пределах предельной базы, при превышении взносы не начисляются. Выплаты по больничным листам и пособиям по уходу за ребёнком финансируются из этих средств.
• Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) — тариф 5,1 %, предельная база не установлена, взносы начисляются на все выплаты в пользу работника без ограничения.
• Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) — тарифы зависят от класса профессионального риска (от 0,2 % до 8,5 %), предельная база не установлена.

Применение на практике

Для работодателей предельная база означает, что с выплат работнику, превышающих установленную сумму, взносы на ОПС начисляются по пониженному тарифу (10 %), а взносы на ВНиМ — не начисляются вовсе. Это снижает общую фискальную нагрузку на фонд оплаты труда при высоких зарплатах. Например, если годовой доход работника в 2024 году составил 2 500 000 рублей, то:

• взносы на ОПС: с 2 225 000 руб. — 22 % (489 500 руб.), с оставшихся 275 000 руб. — 10 % (27 500 руб.), итого 517 000 руб.;
• взносы на ВНиМ: с 1 917 000 руб. — 2,9 % (55 593 руб.), с превышения (583 000 руб.) — 0 руб.

Для работников предельная база косвенно влияет на размер будущей пенсии: взносы на ОПС, уплаченные работодателем, формируют индивидуальный пенсионный коэффициент (ИПК). Однако при превышении предельной базы взносы по тарифу 10 % учитываются в полном объёме, но не влияют на максимальное количество пенсионных баллов, которое может быть заработано за год (ограничено законом).

Критика и особенности

Предельная база является предметом дискуссий среди экономистов и экспертов в области социальной политики. Основные замечания:

• Регрессивный характер — система стимулирует работодателей выплачивать высокие зарплаты, так как после превышения базы налоговая нагрузка снижается. Это может восприниматься как несправедливость по отношению к низкооплачиваемым работникам, с чьих доходов взносы уплачиваются по полному тарифу.
• Индексация — рост предельной базы часто опережает рост реальных зарплат, что приводит к увеличению числа работодателей, чьи выплаты не достигают порога, и к росту общей нагрузки на бизнес.
• Сложность администрирования — необходимость ведения раздельного учёта выплат по каждому работнику нарастающим итогом требует автоматизации бухгалтерского учёта.

Международная практика

Аналогичные механизмы существуют в ряде зарубежных стран. Например, в США для взносов на социальное обеспечение (Social Security) установлена предельная база (wage base), которая в 2024 году составила 168 600 долларов. В Германии для взносов на пенсионное и медицинское страхование также применяются лимиты (Beitragsbemessungsgrenze), которые ежегодно корректируются. В отличие от России, в некоторых странах предельная база может отсутствовать для отдельных видов страхования (например, для медицинского страхования в Германии).

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
2. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (утратил силу).
3. Постановление Правительства РФ от 29 ноября 2023 г. № 2045 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2024 г.».
4. Постановление Правительства РФ от 25 ноября 2022 г. № 2143 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2023 г.».
5. Официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России (ФНС России) по порядку исчисления страховых взносов.