Предельная величина базы для начисления взносов на ВНиМ

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — это ежегодно устанавливаемая Правительством Российской Федерации максимальная сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, начиная с которой начисление страховых взносов по данному виду страхования прекращается. Данный показатель является ключевым элементом системы обязательного социального страхования, влияющим на размер уплачиваемых взносов работодателями и, косвенно, на величину будущих социальных пособий работников.

Правовая основа и порядок установления

Порядок установления и применения предельной величины базы для начисления взносов на ВНиМ регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Согласно статье 421 НК РФ, база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом. Для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (работодателей), установлена единая предельная величина базы для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Правительство Российской Федерации ежегодно, с учетом роста средней заработной платы в стране, устанавливает размер этой предельной величины. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2020 года № 2045 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование» был утвержден механизм индексации. С 2023 года предельная величина базы для взносов на ВНиМ и ОПС устанавливается единой и ежегодно индексируется с учетом роста среднемесячной начисленной заработной платы работников в целом по экономике Российской Федерации, увеличенной в два раза.

Механизм применения

Применение предельной величины базы для взносов на ВНиМ заключается в следующем:

1. До достижения лимита: С выплат и вознаграждений, начисленных работнику с начала года, страховые взносы на ВНиМ уплачиваются по установленному тарифу (в 2023-2024 годах — 2,9% для большинства страхователей в пределах базы).
2. После превышения лимита: Как только сумма выплат в пользу работника нарастающим итогом с начала года превысит установленную предельную величину, начисление страховых взносов на ВНиМ на сумму превышения не производится (тариф 0%).

Таким образом, предельная величина базы выполняет функцию «потолка», ограничивающего максимальную сумму, с которой работодатель обязан уплачивать взносы на социальное страхование по одному работнику в течение года.

Значение для работодателей и работников

Для работодателей

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих общие тарифы страховых взносов, знание предельной величины базы критически важно для корректного расчета налоговой нагрузки. Превышение лимита по выплатам конкретному сотруднику приводит к экономии на взносах: с части заработка, превышающей порог, взносы на ВНиМ не уплачиваются. Это стимулирует работодателей к легализации высоких зарплат, так как налоговая нагрузка на них снижается.

Для работников

Предельная величина базы напрямую влияет на размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Расчет этих пособий производится исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года, но с ограничением: средний дневной заработок для расчета пособий не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления взносов на ВНиМ за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Например, для расчета пособий в 2024 году используются данные за 2022 и 2023 годы. Если работник за эти два года заработал сумму, превышающую сумму двух соответствующих предельных величин базы, то пособие будет рассчитано исходя из максимально возможного среднего дневного заработка, ограниченного этими лимитами. Следовательно, высокооплачиваемые работники не получат пособие, пропорциональное их реальному высокому заработку, а только в пределах установленного государством максимума.

Динамика предельной величины базы

Размер предельной величины базы для взносов на ВНиМ ежегодно пересматривается в сторону увеличения. Ниже приведены значения за последние годы:

Примечание: С 2023 года установлена единая предельная величина базы для взносов на ОПС и ВНиМ.

Влияние на тарифы взносов

Для большинства страхователей, применяющих основные тарифы, ставка взносов на ВНиМ в пределах установленной базы составляет 2,9% (для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ — 1,8%). С суммы выплат, превышающей предельную величину базы, взносы на ВНиМ не начисляются.

Для отдельных категорий плательщиков (например, субъекты малого и среднего предпринимательства, IT-компании, организации, выплачивающие вознаграждения членам экипажей судов) применяются пониженные тарифы, которые также учитывают предельную величину базы. В частности, для субъектов МСП с 2023 года действует тариф 15% с выплат, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ), при этом взносы на ВНиМ в рамках этого тарифа начисляются по ставке 0% (в пределах лимита базы).

Критика и особенности

Применение предельной величины базы для взносов на ВНиМ имеет как сторонников, так и критиков. Основные аргументы:

• Сдерживание роста фонда оплаты труда: Лимит снижает налоговую нагрузку на работодателей при высоких зарплатах, что может стимулировать легализацию доходов.
• Регрессивный эффект: Система является регрессивной — чем выше заработок работника (сверх лимита), тем меньше эффективная ставка взносов. Это приводит к тому, что работодатели высокооплачиваемых сотрудников платят взносы по более низкой средней ставке, чем работодатели низкооплачиваемых.
• Ограничение социальных гарантий: Для высокооплачиваемых работников максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и материнству оказывается существенно ниже их реального заработка, что снижает страховую защиту.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 421.
2. Постановление Правительства РФ от 27.11.2020 № 2045 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование».
3. Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 2293 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2024 г.».
4. Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Разъяснения Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.