Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н

Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утвердивший Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Данный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации, включая порядок их признания, оценки, амортизации, восстановления и выбытия. Приказ вступил в силу с 1 января 2008 года и заменил ранее действовавшее ПБУ 6/97, утверждённое приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н.

История принятия и правовой статус

Приказ № 26н был издан в рамках реформы российской системы бухгалтерского учёта, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Документ разработан во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Основной целью принятия нового ПБУ 6/01 было уточнение критериев признания объектов в качестве основных средств, а также приведение методов амортизации и переоценки в соответствие с международной практикой.

Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2007 года (регистрационный номер 9339). Официально опубликован в «Российской газете» № 99 от 12 мая 2007 года. Внесённые изменения в ПБУ 6/01 впоследствии корректировались приказами Минфина России от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 16.05.2016 № 64н и другими. С 1 января 2022 года ПБУ 6/01 утратило силу в связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учёта (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утверждённого приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Сфера применения

Положение распространяется на все юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Для кредитных организаций действуют отдельные нормативные акты Банка России, а для бюджетной сферы — Инструкция по бюджетному учёту, утверждённая приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

ПБУ 6/01 применяется при ведении бухгалтерского учёта основных средств, включая:

• здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные, осушительные и другие работы);
• земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация и критерии признания

Признание объекта в качестве основного средства

Согласно ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства при единовременном выполнении четырёх условий:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование.
2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимостной лимит

ПБУ 6/01 устанавливало, что активы, отвечающие критериям признания, но стоимостью в пределах лимита, установленного учётной политикой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Этот лимит был введён с 1 января 2011 года (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Ранее, до 2011 года, лимит составлял 20 000 рублей. Для обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.

Группы основных средств

ПБУ 6/01 не вводило жёсткой классификации, но предписывало группировку объектов по видам, установленным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). На практике выделялись следующие группы:

• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий скот;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• прочие основные средства.

Оценка основных средств

Первоначальная стоимость

Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа поступления:

• Приобретение за плату — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов. В состав затрат включаются: суммы, уплачиваемые поставщику; стоимость услуг сторонних организаций; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам; информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы; проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения объекта и начислены до его принятия к учёту.
• Вклад в уставный капитал — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
• Безвозмездное получение — рыночная стоимость на дату оприходования.
• Строительство подрядным или хозяйственным способом — фактическая стоимость строительства.

Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

Переоценка

Организация имела право не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка проводилась путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Результаты переоценки отражались в бухгалтерском учёте обособленно. Сумма дооценки зачислялась в добавочный капитал организации, а уценка относилась на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Амортизация

Способы начисления амортизации

ПБУ 6/01 предусматривало четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ — равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка — с применением коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — кумулятивный метод.
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — натуральный метод.

Для каждой группы однородных объектов организация выбирала один способ, который применялся в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования

Срок полезного использования определялся организацией при принятии объекта к учёту на основе:

• ожидаемого срока использования в соответствии с производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
• нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды).

Объекты, не подлежащие амортизации

Амортизация не начислялась по:

• объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции);
• объектам жилищного фонда, если они не используются для извлечения дохода;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Восстановление и выбытие

Восстановление

Восстановление основных средств могло осуществляться путём ремонта, модернизации или реконструкции. Затраты на ремонт относились на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчётном периоде, в котором они были произведены. Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивали первоначальную стоимость объекта.

Выбытие

Стоимость объекта основных средств списывалась с бухгалтерского учёта в случаях:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
• передачи по договору мены, дарения;
• выявления недостачи или порчи при инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Доходы и расходы от списания основных средств отражались в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся, и зачислялись на финансовый результат в качестве прочих доходов и расходов.

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности организации подлежала раскрытию следующая информация:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец отчётного года;
• движение основных средств (поступление, выбытие) в течение отчётного года;
• способы оценки и начисления амортизации;
• результаты переоценки;
• объекты, переданные и полученные в аренду;
• объекты, находящиеся на консервации;
• объекты, не введённые в эксплуатацию.

Значение и влияние

Приказ № 26н стал важным этапом в унификации правил бухгалтерского учёта основных средств в России. Его принятие позволило:

• сблизить российские стандарты с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
• упростить порядок признания малоценных объектов (лимит 40 000 рублей);
• предоставить организациям более широкие возможности выбора методов амортизации;
• повысить прозрачность и достоверность отчётности.

Вместе с тем, ПБУ 6/01 критиковалось за недостаточную детализацию правил переоценки и отсутствие обязательного применения профессионального суждения бухгалтера. С введением ФСБУ 6/2020 эти недостатки были устранены: новый стандарт обязал организации применять профессиональное суждение для определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости, а также ввёл единый лимит стоимости для признания объектов в составе основных средств (не более 100 000 рублей).

Источники

• Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован в Минюсте России 27.04.2007 № 9339).
• Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 16.05.2016 № 64н).
• Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.