Проект BEPS

Проект BEPS (от англ. Base Erosion and Profit Shifting, размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) — это масштабная инициатива Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и стран «Группы двадцати» (G20), направленная на реформирование международных налоговых правил. Проект призван противодействовать налоговым стратегиям транснациональных корпораций (ТНК), которые используют пробелы и несоответствия в налоговых системах разных стран для искусственного переноса прибыли в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением, где фактическая экономическая деятельность не ведётся. Основная цель BEPS — обеспечить, чтобы прибыль облагалась налогом там, где осуществляется создание стоимости и ведется реальная экономическая деятельность.

История и предпосылки

Проблема размывания налоговой базы и вывода прибыли стала особенно острой в начале XXI века. Рост глобализации, цифровизации экономики и нематериальных активов (патентов, торговых марок, программного обеспечения) позволил ТНК легко перемещать прибыль между юрисдикциями. По оценкам ОЭСР, ежегодные потери мирового бюджета от агрессивного налогового планирования составляли от 100 до 240 миллиардов долларов США, что составляло от 4 до 10 процентов от общемировых поступлений налога на прибыль корпораций.

В 2012 году лидеры стран G20 поручили ОЭСР разработать план действий по борьбе с этими явлениями. В 2013 году ОЭСР опубликовала доклад «Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения», а в 2015 году — финальный пакет из 15 мер (Actions), известный как План BEPS. В 2016 году был создан Инклюзивный механизм по реализации BEPS (Inclusive Framework on BEPS), объединивший более 140 стран и юрисдикций, включая Россию, для равноправного участия в имплементации рекомендаций.

Ключевые цели и принципы

Проект BEPS базируется на нескольких фундаментальных принципах:

• Связь налогообложения с экономической сущностью: Прибыль должна облагаться налогом там, где создаётся реальная стоимость (где находятся сотрудники, производственные мощности, управленческие функции), а не там, где формально зарегистрирована компания.
• Прозрачность и обмен информацией: Усиление требований к раскрытию информации о налоговых стратегиях и автоматический обмен налоговыми данными между странами.
• Предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями: Борьба с «договорным шоппингом» (treaty shopping) — использованием налоговых соглашений для получения льгот, не предусмотренных законодательством.
• Нейтральность международной конкуренции: Создание равных условий для национальных и транснациональных компаний.

План действий: 15 мер BEPS

Пакет BEPS включает 15 конкретных мер (Actions), разделённых на три основных направления: согласованность, сущность и прозрачность.

Согласованность (Coherence)

Меры, направленные на устранение внутренних несоответствий налоговых систем.

1. Action 1 (Цифровая экономика): Анализ налоговых вызовов цифровой экономики. Привёл к разработке «Пиллара 1» и «Пиллара 2» (GloBE).
2. Action 2 (Гибридные схемы): Нейтрализация эффекта гибридных инструментов и структур (когда одна и та же операция по-разному квалифицируется в разных странах, например, как долг в одной и как капитал в другой).
3. Action 3 (Контролируемые иностранные компании, КИК): Усиление правил КИК, позволяющих облагать налогом нераспределённую прибыль дочерних компаний, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях.
4. Action 4 (Проценты и иные финансовые платежи): Ограничение вычета процентов и других финансовых платежей для предотвращения размывания базы через чрезмерную долговую нагрузку.
5. Action 5 (Вредные налоговые практики): Ужесточение требований к преференциальным налоговым режимам (льготным режимам для интеллектуальной собственности, «патентным коробкам»). Внедрение требования «существенной деятельности» (substantial activity requirement).

Сущность (Substance)

Меры, направленные на привязку налогообложения к месту создания стоимости.

1. Action 6 (Злоупотребления налоговыми соглашениями): Введение теста «основной цели» (Principal Purpose Test, PPT) для предотвращения неправомерного использования налоговых льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
2. Action 7 (Постоянное представительство): Предотвращение искусственного избегания образования постоянного представительства (ПП) через дробление контрактов, использование комиссионеров и другие схемы.
3. Actions 8-10 (Трансфертное ценообразование): Уточнение правил трансфертного ценообразования, особенно в отношении нематериальных активов, рисков и капитала. Принцип «сделки на расстоянии вытянутой руки» (arm’s length principle) дополнен анализом фактического контроля над рисками и функциями.

Прозрачность (Transparency)

Меры, повышающие информационную открытость.

1. Action 11 (Сбор и анализ данных): Разработка методологии для сбора и анализа данных о масштабах BEPS.
2. Action 12 (Обязательное раскрытие информации): Введение обязательного уведомления налоговых органов о схемах агрессивного налогового планирования.
3. Action 13 (Страновой отчёт, Country-by-Country Reporting, CbCR): Обязанность ТНК с оборотом более 750 миллионов евро предоставлять налоговым органам стран-участниц отчёт, содержащий данные о распределении доходов, прибыли, уплаченных налогах и экономической деятельности по всем странам присутствия.
4. Action 14 (Механизмы разрешения споров): Повышение эффективности взаимосогласительных процедур (Mutual Agreement Procedure, MAP) для разрешения налоговых споров между странами.

Влияние на Россию

Россия активно участвует в реализации проекта BEPS с момента его запуска. В российское налоговое законодательство были внесены многочисленные изменения, основанные на рекомендациях ОЭСР:

• Внедрение правил КИК (2015 год): Введена обязанность контролирующих лиц (российских резидентов) декларировать и уплачивать налог с нераспределённой прибыли контролируемых иностранных компаний.
• Ограничение вычета процентов (правила тонкой капитализации): Ужесточены правила, ограничивающие вычет процентов по долговым обязательствам перед взаимозависимыми лицами.
• Введение CbCR (2017 год): ТНК, соответствующие критериям, обязаны предоставлять страновые отчёты в Федеральную налоговую службу (ФНС России).
• Изменения в трансфертном ценообразовании: Уточнены подходы к анализу функций, рисков и активов, а также к ценообразованию для нематериальных активов.
• Борьба с «договорным шоппингом»: Россия денонсировала налоговые соглашения с рядом стран (Кипр, Мальта, Люксембург, Нидерланды), повысив ставки налога у источника на дивиденды и проценты.
• Внедрение теста основной цели (PPT): В пересмотренные соглашения об избежании двойного налогообложения включена оговорка, позволяющая отказать в льготе, если её получение было основной целью сделки.

ФНС России активно участвует в работе Инклюзивного механизма BEPS и автоматическом обмене налоговой информацией (CRS).

Критика и вызовы

Несмотря на широкую поддержку, проект BEPS подвергается критике по нескольким направлениям:

• Сложность и затраты: Имплементация правил (особенно CbCR и трансфертного ценообразования) требует значительных административных и финансовых затрат как от бизнеса, так и от налоговых органов.
• Неравенство стран: Развивающимся странам часто не хватает ресурсов для эффективного применения сложных правил BEPS, что может усугубить неравенство.
• Недостаточная эффективность для цифровой экономики: Первоначальные меры (Action 1) не решили проблему налогообложения гигантов цифрового сектора (Google, Apple, Facebook, Amazon). Это привело к разработке «Пиллара 1» и «Пиллара 2» (глобальный минимальный налог).
• Риск двойного налогообложения: Ужесточение правил может привести к увеличению случаев двойного налогообложения, если страны будут по-разному интерпретировать одни и те же нормы.
• Политизация: Процесс принятия решений в ОЭСР подвержен влиянию крупных экономик, что может не учитывать интересы малых стран.

Дальнейшее развитие: Pillar 1 и Pillar 2

Проект BEPS не является статичным. В 2021 году страны Инклюзивного механизма согласовали двухкомпонентное решение («Two-Pillar Solution») для преодоления вызовов цифровой экономики:

• Pillar 1 (Пиллар 1): Перераспределение прав на налогообложение части прибыли крупнейших ТНК (с глобальным оборотом более 20 миллиардов евро и рентабельностью выше 10%) в пользу стран-рынков, где находятся их пользователи, независимо от физического присутствия.
• Pillar 2 (Пиллар 2, GloBE): Введение глобального минимального эффективного налога на прибыль корпораций на уровне 15%. Цель — остановить «гонку уступок» между странами и лишить смысла перевод прибыли в офшоры.

Реализация этих мер продолжается, и они представляют собой наиболее значительную реформу международного налогообложения за последние сто лет.

Источники

• OECD (2015), Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris.
• OECD (2015), Measuring and Monitoring BEPS, Action 11 - 2015 Final Report, OECD Publishing, Paris.
• OECD (2017), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017, OECD Publishing, Paris.
• OECD (2021), Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project.
• Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций).
• Федеральная налоговая служба России. Участие Российской Федерации в реализации Плана BEPS. Официальный сайт ФНС России.