Счёт 10¶

Счёт 10 — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей, принадлежащих организации на праве собственности. Относится к группе материально-производственных запасов (МПЗ) и является активным, то есть его дебетовое сальдо отражает стоимость запасов на определённую дату, а обороты по дебету — их поступление, по кредиту — выбытие.

¶Назначение и нормативное регулирование

Счёт 10 «Материалы» используется в бухгалтерском учёте для отражения операций с материальными ценностями, которые потребляются в процессе производства, используются для управленческих нужд либо предназначены для продажи. Основным нормативным документом, регулирующим учёт материалов в Российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н. С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01 для большинства организаций, за исключением субъектов, ведущих упрощённый учёт. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, закрепляют структуру счёта 10 и порядок отражения на нём хозяйственных операций.

¶Структура и субсчета

Счёт 10 является активным, синтетическим. По дебету отражается фактическая себестоимость поступивших материалов, по кредиту — их списание (выбытие). Сальдо всегда дебетовое или нулевое. К счёту 10 могут открываться субсчета, позволяющие детализировать учёт по видам ценностей. Инструкция № 94н рекомендует следующие субсчета:

• 10-1 «Сырьё и материалы» — учитываются основные и вспомогательные материалы, сырьё, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара и другие ценности, непосредственно используемые в производстве.
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — отражаются полуфабрикаты, прошедшие частичную обработку, но не являющиеся готовой продукцией, а также комплектующие, приобретаемые для сборки.
• 10-3 «Топливо» — учитываются нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, мазут), уголь, газ, дрова и другие виды топлива, используемые для технологических нужд, отопления, работы транспорта.
• 10-4 «Тара и тарные материалы» — отражаются все виды тары (ящики, бочки, мешки, контейнеры), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы для её изготовления и ремонта.
• 10-5 «Запасные части» — учитываются детали, узлы, агрегаты, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
• 10-6 «Прочие материалы» — отражаются отходы производства (обрезки, стружка, лом), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, а также другие ценности, не относящиеся к предыдущим субсчетам.
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — учитываются материалы, переданные другим организациям для переработки, при этом право собственности на них остаётся за передающей стороной.
• 10-8 «Строительные материалы» — используются организациями-застройщиками для учёта материалов, приобретаемых для строительных и монтажных работ.
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — отражаются средства труда со сроком полезного использования до 12 месяцев (инструменты, спецодежда, офисные принадлежности), которые не относятся к основным средствам.
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — используются для учёта спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений и специального инструмента.

Организация вправе самостоятельно определять перечень субсчетов в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой.

¶Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая складывается из суммы затрат на их приобретение, включая:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) по договору;
• затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги (например, НДС, если он не принимается к вычету);
• вознаграждения посредникам;
• затраты по доставке, заготовке, погрузочно-разгрузочным работам, страхованию груза;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится одним из способов, закреплённых учётной политикой:

• по себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих материалов (например, драгоценные металлы);
• по средней себестоимости — наиболее распространённый способ, при котором стоимость списываемых материалов определяется как средняя арифметическая по группе запасов;
• по способу ФИФО (first in, first out) — предполагает, что материалы, поступившие первыми, выбывают также первыми, что в условиях роста цен ведёт к занижению остатков и завышению прибыли.

С 1 января 2021 года ФСБУ 5/2019 допускает также оценку по справедливой стоимости в случаях, предусмотренных стандартом, но для большинства операций сохраняется фактическая себестоимость.

¶Учёт поступления материалов

Поступление материалов отражается по дебету счёта 10 в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от источника:

• Дт 10 Кт 60 — при приобретении у поставщиков (на основании счёта-фактуры, накладной, акта);
• Дт 10 Кт 71 — при закупке через подотчётное лицо (на основании авансового отчёта);
• Дт 10 Кт 20, 23, 29 — при оприходовании материалов, изготовленных собственными силами (вспомогательными производствами);
• Дт 10 Кт 75 — при внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал;
• Дт 10 Кт 91 — при безвозмездном получении (по рыночной стоимости);
• Дт 10 Кт 98 — при получении материалов в рамках целевого финансирования.

Если организация использует счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то поступление сначала отражается на счёте 15, а затем сформированная фактическая себестоимость списывается на счёт 10. Отклонения (экономия или перерасход) учитываются на счёте 16 и ежемесячно списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов.

¶Учёт выбытия материалов

Выбытие материалов (отпуск в производство, продажа, безвозмездная передача, списание в результате порчи или недостачи) отражается по кредиту счёта 10 в корреспонденции с дебетом счетов затрат или других счетов:

• Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 10 — при отпуске в основное, вспомогательное производство, на общепроизводственные или общехозяйственные нужды;
• Дт 44 Кт 10 — при списании на расходы на продажу (например, упаковочные материалы);
• Дт 91 Кт 10 — при продаже материалов на сторону, безвозмездной передаче, списании в результате морального устаревания или порчи;
• Дт 94 Кт 10 — при выявлении недостачи или порчи материалов (до выяснения причин);
• Дт 73 Кт 10 — при отнесении недостачи на виновное лицо (после расследования);
• Дт 99 Кт 10 — при списании материалов в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, наводнение).

¶Инвентаризация

Инвентаризация материалов на счёте 10 проводится в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, а также при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения или порчи, в случае стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации организации. Порядок и сроки инвентаризации устанавливаются учётной политикой. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (форма ИНВ-3) и сличительными ведомостями (форма ИНВ-19). Выявленные излишки приходуются по дебету счёта 10 с кредита счёта 91 (прочие доходы), а недостачи списываются на счёт 94 с последующим отнесением на виновных лиц или на финансовые результаты.

¶Особенности налогового учёта

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) материалы учитываются в составе материальных расходов. Для целей налога на прибыль порядок оценки при списании аналогичен бухгалтерскому учёту: разрешены методы по стоимости единицы, средней себестоимости и ФИФО. Метод ЛИФО (last in, first out) в налоговом учёте не применяется с 1 января 2015 года. Стоимость материалов, не использованных в производстве на конец отчётного периода, не включается в расходы. НДС по приобретённым материалам принимается к вычету при наличии счёта-фактуры и после принятия материалов на учёт (дебет счёта 19, затем списание на 68).

¶Автоматизация учёта

В современных условиях учёт по счёту 10 ведётся в специализированных бухгалтерских программах, таких как «1С:Бухгалтерия», SAP, «Парус», «Галактика» и других. Программы позволяют автоматизировать формирование проводок, расчёт средней себестоимости или ФИФО, ведение складского учёта по номенклатурным номерам, партиям, местам хранения, а также формирование отчётности (оборотно-сальдовая ведомость по счёту 10, карточки складского учёта, ведомости поступления и расхода).

¶Типичные ошибки в учёте

Наиболее распространённые ошибки при работе со счётом 10 включают:

• неправильное определение фактической себестоимости (например, включение НДС, подлежащего вычету, в стоимость материалов);
• несвоевременное оприходование материалов (например, отражение на забалансовом счёте 002 при переходе права собственности);
• неверный выбор метода оценки при списании, не закреплённый в учётной политике;
• отсутствие раздельного учёта материалов, используемых в облагаемых и не облагаемых НДС операциях;
• неправильная корреспонденция счетов при безвозмездной передаче или продаже материалов.