Счёт 19 Налог на добавленную стоимость

Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость» — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченных (подлежащих уплате) организацией при приобретении товаров (работ, услуг), а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Счёт является активным, регулирующим и используется для последующего предъявления этих сумм к вычету из бюджета в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Назначение и правовая основа

Счёт 19 введён в действие Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Его основная функция — аккумулировать «входящий» НДС, который организация уплачивает поставщикам, подрядчикам, перевозчикам, а также на таможне при импорте. После выполнения условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (наличие счёта-фактуры, принятие товаров на учёт, использование в облагаемых НДС операциях), суммы налога списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДС»), уменьшая задолженность организации перед бюджетом.

Структура и субсчета

Счёт 19 является активным: сальдо по дебету отражает сумму НДС, ещё не принятую к вычету (например, по ещё не оплаченным или не оприходованным ценностям). По дебету отражается начисление налога, по кредиту — его списание на вычет или включение в стоимость приобретённых активов.

Планом счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов к счёту 19:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам»;
• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производственным запасам»;
• 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам»;
• 19-5 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым работам и услугам»;
• 19-6 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне при ввозе товаров»;
• 19-7 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров из стран — участниц Евразийского экономического союза»;
• 19-8 «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов недвижимости»;
• 19-9 «Налог на добавленную стоимость по прочим операциям».

Конкретный перечень субсчетов организация устанавливает самостоятельно в рабочем плане счетов, исходя из специфики деятельности.

Типовые бухгалтерские проводки

Основные операции, отражаемые с использованием счёта 19:

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы сумма налога, учтённая на счёте 19, была списана в дебет счёта 68, необходимо одновременное соблюдение следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ):

1. Наличие счёта-фактуры от поставщика (или универсального передаточного документа — УПД), оформленного в соответствии с требованиями законодательства.
2. Принятие товаров (работ, услуг) на учёт — оприходование на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (10, 41, 01, 04, 20 и др.).
3. Использование приобретённых ценностей в операциях, облагаемых НДС (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ).
4. Особые случаи: для вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, требуется уплата налога в бюджет; для вычета по импортным товарам — уплата НДС на таможне.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, НДС остаётся на счёте 19 либо списывается на увеличение стоимости приобретённого имущества (например, при использовании товаров в необлагаемых операциях или при отсутствии счёта-фактуры).

Особенности учёта НДС по счёту 19

Раздельный учёт

Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам (работам, услугам). Для этого на счёте 19 могут открываться отдельные субсчета или аналитические счета. НДС по товарам, используемым в необлагаемых операциях, к вычету не принимается, а включается в их стоимость.

Восстановление НДС

В некоторых случаях (например, при передаче имущества в уставный капитал другой организации, при переходе на специальные налоговые режимы, при получении субсидий) ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Восстановление отражается проводкой: Дебет 19 — Кредит 68, а затем Дебет 91-2 (или счёт учёта затрат) — Кредит 19.

Импорт

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается на таможне (или в налоговый орган при ввозе из стран ЕАЭС). Сумма налога отражается по дебету счёта 19 в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты с таможней»). После принятия товаров на учёт и уплаты налога он принимается к вычету.

НДС с авансов

При перечислении аванса поставщику покупатель имеет право принять НДС с аванса к вычету (при наличии счёта-фактуры на аванс). Для этого используется счёт 19 (субсчёт «НДС по авансам выданным»). После отгрузки товаров ранее принятый к вычету НДС с аванса восстанавливается.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 19 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы» (если сумма не является существенной) или по отдельной строке, если организация считает это необходимым. В отчёте о финансовых результатах суммы НДС, списанные на вычет, напрямую не отражаются, но влияют на величину налога к уплате, который показывается в отчёте о движении денежных средств (косвенным методом) или в расчётах с бюджетом.

Критика и сложности

Основные сложности при использовании счёта 19 связаны с необходимостью ведения раздельного учёта, особенно для организаций с большим ассортиментом товаров и смешанными операциями. Ошибки в определении доли вычета (правило «пяти процентов» из п. 4 ст. 170 НК РФ) могут привести к налоговым спорам. Кроме того, счёт 19 не отражает реальной задолженности бюджета перед организацией, а лишь аккумулирует суммы, которые могут быть приняты к вычету в будущем, что иногда искажает картину ликвидности.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость» (ПБУ 18/02, в части, касающейся НДС).
4. Методические рекомендации по применению Плана счетов (письма Минфина РФ).