Счёт 19 в бухгалтерском учёте¶
Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость» — активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (НДС), принятых к вычету или подлежащих возмещению из бюджета. Счёт используется организациями, применяющими общую систему налогообложения, и входит в раздел I «Внеоборотные активы» плана счетов, утверждённого приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.
¶Назначение и место в плане счетов
Счёт 19 является одним из ключевых счетов налогового учёта НДС. Он выполняет роль промежуточного звена между приобретёнными материальными ценностями (услугами) и расчётами с бюджетом по налогу. На нём аккумулируются суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, до момента их принятия к вычету.
В балансовом учёте сальдо счёта 19 отражается в составе дебиторской задолженности по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» актива бухгалтерского баланса (код строки 1220 в старой форме отчётности; в актуальной форме — строка 1230 «Дебиторская задолженность»).
¶Структура субсчетов
Согласно Инструкции по применению плана счетов, к счёту 19 открываются следующие субсчета:
| Субсчет | Наименование |
|---|---|
| 19-1 | НДС по приобретённым материально-производственным запасам |
| 19-2 | НДС по приобретённым основным средствам |
| 19-3 | НДС по приобретенным нематериальным активам |
| 19-4 | НДС по приобретенным работам и услугам |
| 19-5 | НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам для строительства объектов недвижимости |
| 19-6 | НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам для перепродажи |
Допускается открытие дополнительных субсчетов в зависимости от потребностей организации.
¶Порядок учёта операций
¶Принятие НДС к учёту
Суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками, отражаются по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если НДС выделен в счёте-фактуре отдельной строкой, бухгалтерская запись имеет вид:
Дт 19 — Кт 60
При приобретении основных средств или нематериальных активов кредитуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», при строительстве — счёт 08 субсчёт «Строительство объектов основных средств».
¶Принятие к вычету
Суммы НДС, подлежащие вычету, списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»:
Дт 68 — Кт 19
Вычет производится при одновременном выполнении условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации: наличие счёта-фактуры, принятие ценностей к учёту, использование приобретённого для операций, облагаемых НДС, и надлежащее оформление документов.
¶НДС, не подлежащий вычету
Суммы налога, которые не могут быть приняты к вычету (например, по товарам, используемым в необлагаемых операциях), списываются с кредита счёта 19 в дебет соответствующих счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других.
¶Особенности ведения учёта
Организации обязаны вести раздельный учёт «входного» НДС: по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых и необлагаемых операций. Это требование закреплено в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Счёт 19 позволяет реализовать такой раздельный учёт через открытие отдельных субсчетов или аналитических групп.
При получении аванса в счёт будущих поставок НДС с полученного аванса уплачивается в бюджет и отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счёт 19. При последующей отгрузке товара НДС с аванса принимается к вычету обратной записью.
¶Сальдо на конец периода
Сальдо по дебету счёта 19 на конец отчётного периода показывает сумму НДС, принятую к учёту, но ещё не предъявленную к вычету из бюджета. Как правило, оно невелико и объясняется разрывом во времени между оприходованием ценностей и моментом выполнения условий для вычета. Если сальдо существенно и стабильно растёт, это может свидетельствовать о нарушении порядка применения вычетов.
Счёт 19 не имеет сальдо по кредиту в нормальной деятельности организации: кредиторское сальдо свидетельствует об ошибке в учёте.
Источники:
- План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (Минфин России)
- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»)
- ФСБУ «Бухгалтерский учёт» (Федеральный стандарт, утверждён приказом Минфина России от 28.11.2023 № 216н)