Счёт 20 «Основное производство

Счёт 20 «Основное производство» — это активный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о затратах, непосредственно связанных с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, которые являются основной деятельностью организации. Счёт используется для калькулирования себестоимости произведённой продукции (работ, услуг) и формирования данных о незавершённом производстве.

Характеристика и назначение счёта

Счёт 20 «Основное производство» является одним из ключевых элементов системы учёта затрат на производство. Он относится к группе активных счетов, так как отражает имущество организации в виде затрат, накопленных в процессе производства. Сальдо по счёту на отчётную дату показывает стоимость незавершённого производства (НЗП) — продукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не принятой заказчиком или не укомплектованной.

Основное назначение счета — аккумулировать все прямые затраты, связанные с производственным процессом, а также часть косвенных расходов, которые по окончании отчётного периода распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции.

Структура счёта

Счёт 20 имеет следующую структуру:

• Дебет счёта — отражает поступление затрат (фактических расходов) в основное производство.
• Кредит счёта — отражает списание фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
• Сальдо дебетовое — стоимость незавершённого производства на начало или конец отчётного периода.

Субсчета

К счёту 20 могут открываться субсчета в зависимости от отраслевых особенностей и потребностей управленческого учёта. Типовые субсчета включают:

• 20-1 «Промышленное производство»;
• 20-2 «Строительное производство»;
• 20-3 «Сельскохозяйственное производство»;
• 20-4 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;
• 20-5 «Прочие производства».

В крупных организациях с многономенклатурным производством субсчета могут открываться по каждому цеху, переделу или виду продукции.

Виды затрат, учитываемых на счёте 20

На счёте 20 «Основное производство» учитываются следующие группы затрат:

Прямые затраты

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть отнесены на его себестоимость на основании первичных документов. К ним относятся:

• Материальные затраты — стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, использованных в производстве.
• Затраты на оплату труда — заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.
• Страховые взносы — отчисления во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) с заработной платы производственных рабочих.
• Амортизация — износ основных средств, непосредственно используемых в производственном процессе (станки, оборудование, производственные линии).
• Прочие прямые затраты — расходы на спецодежду, инструменты, топливо и энергию для технологических целей, если они могут быть прямо отнесены на себестоимость.

Косвенные затраты (распределяемые)

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Они собираются на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и по окончании отчётного периода распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе (например, заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, объёму выпуска). После распределения эти затраты списываются в дебет счёта 20.

Учёт незавершённого производства

Незавершённое производство (НЗП) — это продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не прошедшие испытания и техническую приёмку. Стоимость НЗП определяется на основании инвентаризации или расчётным путём.

Способы оценки НЗП:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной (плановой) себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В организациях с единичным производством (например, в судостроении, строительстве) НЗП может оцениваться по фактически произведённым затратам до момента сдачи объекта заказчику.

Корреспонденция с другими счетами

Счёт 20 «Основное производство» корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учёта:

По дебету

• 10 «Материалы» — списание сырья и материалов в производство.
• 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — начисление заработной платы производственным рабочим.
• 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление страховых взносов.
• 02 «Амортизация основных средств» — начисление амортизации производственного оборудования.
• 25 «Общепроизводственные расходы» — распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов.
• 26 «Общехозяйственные расходы» — распределение управленческих и общехозяйственных расходов (при варианте учёта по полной себестоимости).
• 28 «Брак в производстве» — включение потерь от брака в себестоимость продукции.
• 96 «Резервы предстоящих расходов» — отчисления в резервы на ремонт основных средств, на оплату отпусков производственных рабочих.

По кредиту

• 43 «Готовая продукция» — оприходование готовой продукции по фактической себестоимости.
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — списание фактической себестоимости выпущенной продукции (при использовании счёта 40).
• 90 «Продажи» — списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг (для организаций, не использующих счёт 43).
• 91 «Прочие доходы и расходы» — списание затрат по аннулированным заказам, затрат на производство, не давшее продукции.
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание стоимости НЗП, выявленного как недостача при инвентаризации.

Особенности учёта в различных отраслях

Промышленность

В промышленных организациях счёт 20 используется для учёта затрат по каждому цеху или переделу. При попередельном методе учёта затрат (например, в металлургии, химической промышленности) себестоимость полуфабрикатов каждого передела может калькулироваться отдельно, а затем передаваться в следующий передел.

Строительство

В строительных организациях счёт 20 применяется для учёта затрат по каждому объекту строительства (зданию, сооружению). Затраты накапливаются до момента ввода объекта в эксплуатацию и подписания акта приёмки-передачи. После этого себестоимость объекта списывается на счёт учёта продаж.

Сельское хозяйство

В сельскохозяйственных организациях счёт 20 используется для учёта затрат по отраслям (растениеводство, животноводство) и культурам (видам животных). Затраты собираются в течение производственного цикла (вегетационного периода, периода выращивания), а затем распределяются на полученную продукцию.

Сфера услуг

Организации, оказывающие услуги (аудиторские, консалтинговые, ремонтные), могут использовать счёт 20 для учёта затрат по каждому заказу или договору. Поскольку услуги не имеют материально-вещественной формы, сальдо по счёту 20 на конец отчётного периода, как правило, отсутствует — все затраты списываются на себестоимость реализованных услуг.

Законодательное регулирование

Учёт на счёте 20 «Основное производство» регулируется следующими нормативными документами:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) — определяет состав и порядок признания расходов по обычным видам деятельности.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) — устанавливает единый порядок применения счёта 20.
• Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов — регламентируют порядок списания материалов в производство.
• Отраслевые инструкции — для отдельных отраслей (строительство, сельское хозяйство, транспорт) разработаны методические рекомендации по учёту затрат и калькулированию себестоимости.

Типовые бухгалтерские проводки

Значение в системе бухгалтерского учёта

Счёт 20 «Основное производство» является центральным звеном в системе учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Данные этого счёта используются для:

• формирования финансового результата от продаж;
• расчёта налога на прибыль (через себестоимость);
• принятия управленческих решений о ценообразовании, ассортиментной политике, эффективности производства;
• проведения анализа затрат и выявления резервов снижения себестоимости.

Правильная организация аналитического учёта на счёте 20 позволяет детализировать затраты по видам продукции, заказам, переделам, цехам и другим объектам калькулирования, что необходимо для точного определения себестоимости и контроля за расходованием ресурсов.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
5. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учёта (под редакцией А.С. Бакаева). — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2020.