Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам¶

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о состоянии расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации. Счёт входит в группу счетов расчётов с разными дебиторами и кредиторами и согласно Плану счетов бухгалтерского учёта, утверждённому приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, имеет порядковый номер 68.

¶Назначение и место в Плане счетов

Счёт 68 используется для учёта расчётов организации с налоговыми органами, внебюджетными фондами (в части налогов, администрируемых ими) и иными уполномоченными органами. По кредиту счёта отражаются суммы начисленных налогов и сборов, по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы, списанные с расчётного счёта организации.

Счёт 68 является балансовым и активно-пассивным: его сальдо может быть как кредитовым (задолженность организации перед бюджетом), так и дебетовым (переплата по налогам, например, в случае авансовых платежей или перерасчёта в пользу организации).

¶Структура субсчетов

Для детализации расчётов по каждому виду налогов и сборов к счёту 68 открываются субсчета. Типичный перечень субсчетов включает:

Конкретный состав субсчетов организация устанавливает самостоятельно в учётной политике, исходя из системы налогообложения и перечня уплачиваемых налогов.

¶Типовые бухгалтерские записи

Основные проводки по счёту 68:

Начисление налогов:

• Дебет 20, 23, 25, 26, 44 (и другие затратные счета) — Кредит 68 — начислены налоги, включаемые в состав расходов организации (например, налог на имущество, транспортный налог);
• Дебет 90.3 — Кредит 68 — начислен НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• Дебет 99 — Кредит 68 — начислен налог на прибыль;
• Дебет 70 — Кредит 68 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дебет 69 — Кредит 68 — начислены страховые взносы (в части, уплачиваемой через налоговые органы).

Уплата налогов:

• Дебет 68 — Кредит 51 — перечислены налоги и сборы в бюджет с расчётного счёта;
• Дебет 68 — Кредит 50 — уплачены налоги наличными денежными средствами.

Прочие операции:

• Дебет 68 — Кредит 51 — перечислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
• Дебет 51 — Кредит 68 — получены из бюджета суммы налоговых переплат (возврат);
• Дебет 68 — Кредит 99 — списана сумма начисленных, но не уплаченных налогов в случае ликвидации организации.

¶Сальдо счёта на конец периода

Сальдо счёта 68 на конец отчётного периода отражает состояние расчётов организации с бюджетом:

• Кредитовое сальдо — сумма начисленных, но не уплаченных налогов (задолженность организации перед бюджетом);
• Дебетовое сальдо — сумма переплаты по налогам (например, перечисленные авансовые платежи, превышающие фактически начисленные суммы, или налоговые вычеты, подлежащие возмещению).

В бухгалтерской отчётности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс») кредитовое сальдо счёта 68 отражается в пассиве баланса по строке «Кредиторская задолженность», в том числе по строке «Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами». Дебетовое сальдо отражается в активе баланса по строке «Дебиторская задолженность».

¶Отличие от счёта 69

Счёт 68 не следует путать со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт 69 предназначен для учёта расчётов по страховым взносам во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), которые до 2023 года уплачивались непосредственно в фонды. С 1 января 2023 года администрирование страховых взносов передано налоговым органам, в связи с чем часть операций по начислению и уплате взносов может отражаться через счёт 68.

¶Нормативное регулирование

Порядок применения счёта 68 регулируется:

• Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008);
• Налоговым кодексом Российской Федерации;
• Приказом Минфина России от 2 ноября 2010 года № 144н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (для кредитных организаций).

Источники:

• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008, приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»