Счёт 97 бухгалтерского учёта¶

Счёт 97 «Расходы будущих периодов» — активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведённых в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам. Расходы на нём признаются в соответствии с допущением временной определённости фактов хозяйственной деятельности: затраты, сделанные в одном периоде, списываются на расходы в нескольких последующих. Счёт 97 введён Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

¶Характеристика счёта

Счёт 97 относится к числу активных счетов: по дебету отражается возникновение расходов будущих периодов, по кредиту — их списание (погашение) на расходы текущего периода. Сальдо по дебету счёта на конец отчётного периода показывает величину расходов, подлежащих списанию в будущих периодах.

Счёт 97 не имеет субсчетов, закреплённых планом счетов на уровне типовой инструкции, однако на практике организациям рекомендуется открывать аналитические субсчета в зависимости от вида расходов. Типовой перечень аналитики может включать:

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• арендные платежи, внесённые авансом;
• страховые взносы, уплаченные авансом;
• лицензионные и патентные платежи;
• расходы на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;
• расходы на освоение нового производства;
• затраты на ремонт оборудования, если он планируется в будущих периодах;
• расходы на подписку на периодические издания.

¶Корреспонденция счетов

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 97:

Сумма списания, как правило, определяется равномерно в течение периода, на который относятся расходы, либо пропорционально объёму выпуска продукции (услуг), если иной порядок не установлен учётной политикой организации.

¶Порядок признания и списания

Порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учётной политике организации. Основные принципы:

1. Равномерное списание. Наиболее распространённый вариант: сумма расходов делится на число месяцев, на которые они относятся, и ежемесячно переносится на затратные счета.
2. Пропорционально объёму работ. Применяется, когда расходы связаны с производственным процессом и удобнее распределять их в зависимости от выпуска продукции.
3. По мере наступления будущих периодов. Списание производится по календарным границам периода, к которому относятся расходы.

Пример: организация в январе оплатила годовую подписку на деловую периодику на сумму 120 000 рублей. В бухгалтерском учёте делается запись: Дебет 97 — Кредит 76 на сумму 120 000 рублей. Ежемесячно в течение года на расходы списывается по 10 000 рублей: Дебет 26 — Кредит 97.

¶Отличие от расходов будущих периодов по МСФО

В международной практике (МСФО) аналогом счёта 97 выступают расходы будущих периодов (prepaid expenses) и условные активы. Однако в МСФО подход к их признанию строже: расходы будущих периодов признаются активом только при условии, что они представляют собой экономические выгоды, которые организация, вероятно, получит в будущем. Если будущие выгоды не могут быть обоснованно подтверждены, расходы списываются немедленно.

¶Особенности налогового учёта

В налоговом учёте расходы будущих периодов учитываются по правилам статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, относящиеся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерного признания. Для целей налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров, аренда, страховые платежи и иные аналогичные затраты признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от даты их фактической оплаты.

Различия в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учётом приводят к возникновению временных разниц, которые отражаются по ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом».

¶Практическое значение

Счёт 97 обеспечивает соблюдение принципа соответствия (matching principle) в бухгалтерском учёте: расходы признаются в том периоде, в котором они помогают получить доход. Без использования счёта 97 разовые крупные платежи (годовая арендная плата, дорогостоящее обучение персонала, лицензионные сборы) существенно исказили бы финансовый результат того месяца, в котором они были произведены, что делает отчётность менее информативной для пользователей.

Источники:

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, статья 272
• ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом»