Себестоимость проданной продукции

Себестоимость проданной продукции (англ. _Cost of Goods Sold_, COGS) — это сумма затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг, которые были реализованы в отчётном периоде. Показатель является одним из ключевых элементов в отчёте о финансовых результатах (форма № 2 РСБУ или P&L по МСФО) и используется для расчёта валовой прибыли (выручка минус себестоимость проданной продукции). Величина COGS влияет на налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

Экономическая сущность и отличие от других категорий затрат

В бухгалтерском и управленческом учёте термин «себестоимость проданной продукции» не тождествен понятию «себестоимость произведённой продукции». Разница обусловлена изменением остатков незавершённого производства и готовой продукции на складах. Формула расчёта COGS для производственного предприятия в общем виде выглядит так:

COGS = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведённой за период продукции — Запасы готовой продукции на конец периода

Для торговых организаций COGS рассчитывается как стоимость покупных товаров, реализованных в отчётном периоде, плюс транспортно-заготовительные расходы, связанные с их приобретением.

В отличие от коммерческих, управленческих и общехозяйственных расходов, которые могут относиться к деятельности предприятия в целом, себестоимость проданной продукции включает только прямые и косвенные производственные затраты, признанные в составе себестоимости конкретной реализованной единицы.

Состав затрат, включаемых в себестоимость

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и Налоговому кодексу РФ (глава 25), в себестоимость проданной продукции включаются:

Прямые материальные затраты

Стоимость сырья и материалов, из которых непосредственно изготовлен продукт (основные материалы).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Топливо и энергия на технологические цели (если их расход можно однозначно привязать к конкретному виду продукции).

Прямые затраты на оплату труда

Заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков), занятых в основном производстве.
Страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), начисленные на эту заработную плату.

Общепроизводственные (косвенные) расходы

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственными подразделениями:

Амортизация производственного оборудования и зданий цехов.
Заработная плата цехового персонала (мастеров, технологов, уборщиков) с отчислениями.
Текущий ремонт и эксплуатация оборудования.
Потери от брака в пределах норм (в управленческом учёте могут выделяться отдельно).

В соответствии с методом «директ-костинг» часть общепроизводственных постоянных расходов (например, амортизация, которая не зависит от объёма выпуска) может не включаться в себестоимость проданной продукции, а списываться на финансовый результат периода. Однако для целей налогообложения в РФ обязательным является метод полной производственной себестоимости.

Методы оценки себестоимости проданной продукции

Выбор метода влияет на величину COGS и, следовательно, на прибыль. В учётной политике предприятия (ст. 313 НК РФ) закрепляется один из разрешённых методов оценки списания материально-производственных запасов (МПЗ):

Метод ФИФО (FIFO)

Предполагает, что продукция, поступившая на склад первой, продаётся первой. В себестоимость проданной продукции включаются затраты на самые «ранние» закупки. При росте цен на сырьё метод приводит к занижению себестоимости и завышению прибыли.

Метод средней себестоимости

Оценка производится по средневзвешенной стоимости единицы запасов за период (или на момент каждой продажи). COGS сглаживает колебания закупочных цен.

Метод ЛИФО (LIFO)

Запрещён в российском бухгалтерском учёте с 2008 года (приказ Минфина РФ № 26н), но может применяться в налоговом учёте до 2015 года. С 1 января 2015 года метод ЛИФО исключён и из Налогового кодекса РФ. При ЛИФО проданная продукция оценивалась по стоимости последних поступлений, что при инфляции завышало себестоимость.

Метод позаказного и попроцессного учёта

Используется в управленческом учёте. При позаказном методе себестоимость каждого отдельного заказа (партии) формируется индивидуально. При попроцессном — затраты накапливаются по переделам (цехам) и распределяются на весь выпуск.

Виды себестоимости проданной продукции

В зависимости от целей управления затратами выделяют:

Плановая (нормативная) себестоимость — рассчитывается на основе текущих норм расхода материалов, времени и ставок оплаты труда. Используется для бюджетирования и контроля отклонений.
Фактическая себестоимость — определяется по итогам периода на основе реальных затрат, скорректированных на суммы отклонений от норм (метод «стандарт-кост» или фактический учёт).
Производственная себестоимость — включает только затраты на производство (прямые и общепроизводственные) и не включает коммерческие и административные расходы.
Полная себестоимость — включает не только производственные затраты, но и расходы на продажу (упаковку, транспортировку, хранение) и управленческие расходы (заработная плата администрации, аренда офиса). В финансовой отчётности по МСФО полная себестоимость часто не выделяется, так как коммерческие и управленческие расходы показываются отдельными строками.

Отражение в отчётности по РСБУ и МСФО

В российской бухгалтерской отчётности (форма «Отчёт о финансовых результатах») себестоимость проданной продукции отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». Строка включает все учтённые затраты, признанные в периоде реализованными. В случае, если предприятие использует счёт 43 «Готовая продукция», то COGS формируется как дебетовый оборот по счёту 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счётом 43.

В отчётности по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО (IAS) 2 «Запасы») себестоимость продаж (COGS) раскрывается в отчёте о совокупном доходе. При этом МСФО делит расходы либо по функции (производственная себестоимость, коммерческие, административные), либо по характеру (материалы, зарплата, амортизация). В любом случае COGS — это сумма, признаваемая в качестве расхода одновременно с признанием выручки от продажи соответствующих запасов.

Значение и анализ

Анализ себестоимости проданной продукции — один из центральных инструментов финансового менеджмента. Основные коэффициенты, рассчитываемые на основе COGS:

Валовая рентабельность ((Выручка — COGS) / Выручка × 100%) — показывает долю валовой прибыли в выручке. Падение показателя может сигнализировать о росте производственных затрат или демпинге цен.
Коэффициент оборачиваемости запасов (COGS / Средняя величина запасов) — позволяет оценить, как быстро предприятие превращает запасы в деньги.
Операционный рычаг — показывает, насколько чувствительна операционная прибыль к изменению объёмов продаж при фиксированной структуре затрат (чем выше доля постоянных затрат в COGS, тем выше рычаг).

Снижение себестоимости продаж за счёт технологических инноваций (автоматизации, энергосбережения) или оптимизации логистики — основной путь повышения конкурентоспособности предприятия без увеличения отпускных цен.

Критика и ограничения

Понятие «себестоимость проданной продукции» критикуется за условность распределения косвенных затрат между видами продукции. База распределения (например, человеко-часы или машино-часы) может не отражать фактическое потребление ресурсов, что приводит к искажению прибыльности отдельных продуктов. Метод учёта по нормативной себестоимости требует регулярной актуализации норм, иначе отклонения накапливаются и искажают финансовый результат.

Кроме того, при высокой инфляции себестоимость, рассчитанная по методу средней стоимости, может не отражать реальных затрат на восполнение запасов, что ведёт к «финансовому каннибализму» — когда предприятие платит налог с «бумажной» прибыли, не имея реальных денег на закупку сырья по новым ценам.

Источники

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы» (введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт» — учебник для вузов.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. «Управленческий учёт» (10-е издание).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →