Служба защиты налогоплательщиков

Служба защиты налогоплательщиков — это государственный орган или подразделение в структуре налоговой администрации, созданное для обеспечения прав и законных интересов физических и юридических лиц при осуществлении налогового контроля, взыскании налогов и рассмотрении налоговых споров. В разных странах такие службы могут иметь различные названия, полномочия и формы организации, однако их общая цель — снижение административного давления на налогоплательщиков, повышение прозрачности налогового администрирования и досудебное урегулирование конфликтов.

История

История создания специализированных органов защиты налогоплательщиков восходит к середине XX века. В 1950-х годах в США в рамках реформы налоговой службы (IRS) была учреждена должность Омбудсмена по налогам (Taxpayer Advocate), который стал первым независимым институтом, рассматривающим жалобы граждан на действия налоговых органов. В 1979 году в Великобритании был создан Адвокат налогоплательщика (Taxpayer Advocate), а в 1998 году — независимый орган Adjudicator’s Office, разбирающий споры с HMRC.

В России первые элементы защиты налогоплательщиков появились в 1990-х годах с принятием Налогового кодекса РФ (часть первая — 1998 год). В 2006 году Федеральная налоговая служба (ФНС России) утвердила Положение о досудебном урегулировании налоговых споров, а в 2009 году — создала Управление досудебного урегулирования налоговых споров. В 2014 году в структуре ФНС было образовано Управление по работе с налогоплательщиками, которое, помимо прочего, занимается рассмотрением жалоб и предложений граждан.

Классификация

Службы защиты налогоплательщиков можно классифицировать по нескольким признакам:

По форме организации

• Независимые омбудсмены — должностные лица, назначаемые парламентом или правительством, не подчинённые налоговой администрации (например, Налоговый омбудсмен в Германии, Taxpayer Advocate в США).
• Внутренние подразделения — отделы в составе налоговых органов, занимающиеся досудебным урегулированием (например, Управление досудебного урегулирования в ФНС России).
• Смешанные модели — сочетание независимого омбудсмена и внутренних механизмов (например, в Великобритании: Adjudicator’s Office и внутренние службы HMRC).

По объёму полномочий

• Консультативные — дают разъяснения, рекомендации, но не имеют права отменять решения налоговых органов.
• С правом вмешательства — могут приостанавливать взыскание, отменять незаконные акты, налагать дисциплинарные взыскания на сотрудников.
• С правом судебного представительства — защищают интересы налогоплательщика в суде (например, в ряде штатов США).

Устройство и функции

Структура

В большинстве стран служба защиты налогоплательщиков представляет собой иерархическую структуру с центральным аппаратом и региональными представительствами. Например, в США Taxpayer Advocate Service (TAS) имеет офисы в каждом штате и округе Колумбия. В России Управление досудебного урегулирования налоговых споров ФНС состоит из центрального аппарата в Москве и отделов в управлениях по субъектам РФ.

Основные функции

1. Рассмотрение жалоб — приём и анализ обращений налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов, нарушающие их права.
2. Досудебное урегулирование — проведение переговоров, медиаций, вынесение рекомендаций по разрешению спора без обращения в суд.
3. Информирование — разъяснение налогового законодательства, прав и обязанностей налогоплательщиков, порядка обжалования.
4. Мониторинг — выявление системных проблем в работе налоговых органов и предложение мер по их устранению.
5. Защита в суде — в некоторых юрисдикциях — представление интересов налогоплательщика в судебных разбирательствах.

Применение в разных странах

США

Taxpayer Advocate Service (TAS) — независимая организация в составе IRS, созданная в 1998 году. Руководитель TAS (National Taxpayer Advocate) назначается министром финансов и отчитывается перед Конгрессом. TAS рассматривает жалобы, которые не удалось решить через обычные каналы IRS, и ежегодно публикует отчёт о наиболее серьёзных проблемах налогоплательщиков. В 2023 году TAS обработала более 300 000 обращений.

Россия

В Российской Федерации функцию защиты налогоплательщиков выполняют несколько структур:

• Управление досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России — рассматривает жалобы на решения налоговых инспекций, акты проверок, действия должностных лиц. В 2023 году управление рассмотрело около 200 000 жалоб, из которых удовлетворено частично или полностью около 30 %.
• Управление по работе с налогоплательщиками — оказывает консультационную поддержку, организует приём граждан в центрах «Мои документы» и через личный кабинет налогоплательщика.
• Уполномоченный по защите прав предпринимателей (бизнес-омбудсмен) — в ряде регионов рассматривает жалобы на действия налоговых органов в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства.

Германия

Налоговый омбудсмен (Steuerombudsmann) — независимое должностное лицо, назначаемое Бундестагом. Омбудсмен рассматривает жалобы на налоговые органы земель, даёт рекомендации, но не имеет права отменять решения. В 2022 году омбудсмен обработал около 12 000 обращений.

Великобритания

Adjudicator’s Office — независимый орган, рассматривающий жалобы на HMRC (налоговую службу) и другие государственные органы. Решения Adjudicator’s Office носят рекомендательный характер, но HMRC обязана их учитывать. В 2023 году орган рассмотрел более 8 000 жалоб.

Критика

Несмотря на положительные функции, службы защиты налогоплательщиков подвергаются критике по нескольким направлениям:

• Недостаточная независимость — в ряде стран (включая Россию) службы входят в структуру налоговых органов, что снижает доверие налогоплательщиков к их объективности.
• Ограниченные полномочия — многие службы не могут отменять решения налоговых инспекций, а лишь дают рекомендации, которые не всегда выполняются.
• Бюрократическая загруженность — длительные сроки рассмотрения жалоб (до 3–6 месяцев) и сложность процедур.
• Неравный доступ — малые предприятия и физические лица часто не знают о существовании таких служб или не имеют ресурсов для подачи жалобы.

Интересные факты

• В США Taxpayer Advocate Service ежегодно публикует «Список 10 самых серьёзных проблем налогоплательщиков» (National Taxpayer Advocate’s Annual Report to Congress), который влияет на законодательные инициативы.
• В России в 2021 году ФНС запустила сервис «Жалоба по налоговому спору» в личном кабинете налогоплательщика, позволяющий подать обращение в электронном виде.
• В Германии налогоплательщик может обратиться к омбудсмену только после того, как исчерпает все внутренние средства обжалования в налоговой инспекции.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 19 «Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц».
• Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
• Положение об Управлении досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России (утв. приказом ФНС России от 09.11.2009 № ММ-7-4/506@).
• Annual Report to Congress 2023, National Taxpayer Advocate, IRS.
• Adjudicator’s Office Annual Report 2023, UK Government.
• Steuerombudsmann Jahresbericht 2022, Deutscher Bundestag.