Соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН, также международный налоговый договор) — это двусторонний или многосторонний межгосударственный договор, регулирующий налоговые отношения между странами с целью предотвращения ситуации, при которой один и тот же доход или имущество облагаются аналогичными налогами в двух или более юрисдикциях.

Цели и принципы

Основная цель СИДН — устранение двойного налогообложения, которое возникает, когда налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) получает доход или владеет имуществом в одной стране, а является резидентом другой. Договоры устанавливают единые правила распределения налоговых прав между государствами, определяя, какая из стран имеет право взимать налог с конкретного вида дохода (например, с дивидендов, процентов, роялти, доходов от недвижимости, трудовой деятельности) и в каком размере.

Принципы, заложенные в основу большинства СИДН, базируются на модельных конвенциях, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединённых Наций (ООН). Наиболее распространённой является Модельная налоговая конвенция ОЭСР, которая ориентирована на развитые страны с рыночной экономикой. Модельная конвенция ООН, в свою очередь, учитывает интересы развивающихся государств, предоставляя им больше прав на налогообложение доходов, полученных на их территории.

Механизмы устранения двойного налогообложения

СИДН предусматривают два основных метода устранения двойного налогообложения:

• Метод освобождения (exemption method): Доход, полученный в одной стране (источнике), освобождается от налогообложения в стране резиденства налогоплательщика. При этом страна резиденства может учитывать этот доход при определении ставки налога на остальные доходы (прогрессивная шкала). Этот метод часто применяется к доходам от трудовой деятельности, недвижимости и предпринимательской деятельности при наличии постоянного представительства.
• Метод зачёта (credit method): Налог, уплаченный в стране-источнике дохода, засчитывается в счёт уплаты налога в стране резиденства. Размер зачёта, как правило, не может превышать сумму налога, исчисленного в стране резиденства с того же дохода. Этот метод чаще применяется к пассивным доходам (дивиденды, проценты, роялти).

Ключевые положения и понятия

Соглашения содержат ряд стандартных статей, определяющих термины и правила:

• Налоговый резидент: Лицо (физическое или юридическое), которое в силу своего постоянного местопребывания, места регистрации, места управления или иного критерия подлежит налогообложению в одном из договаривающихся государств. СИДН устанавливают правила разрешения конфликта двойного резидентства (tie-breaker rules), если лицо признаётся резидентом обеих стран.
• Постоянное представительство (ПП): Фиксированное место деятельности, через которое предприятие одной страны полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другой стране (например, офис, завод, строительная площадка). Наличие ПП даёт стране-источнику право облагать налогом прибыль, относящуюся к этому ПП.
• Дивиденды, проценты, роялти: Для этих видов пассивных доходов СИДН устанавливают предельные ставки налога у источника выплаты. Например, ставка налога на дивиденды может быть снижена с 15% (стандартная ставка в РФ) до 5% или 10% при определённых условиях (доля участия в капитале, срок владения).
• Доходы от недвижимости: Право налогообложения доходов от недвижимости (включая доходы от её продажи) обычно предоставляется стране, где эта недвижимость находится.
• Доходы от трудовой деятельности: Как правило, доходы от работы по найму облагаются налогом в стране, где работа фактически выполняется. Однако существует исключение для краткосрочных командировок (обычно до 183 дней в году), если работодатель не является резидентом страны пребывания и не имеет там ПП.
• Взаимосогласительная процедура (Mutual Agreement Procedure, MAP): Механизм разрешения споров между налоговыми органами двух стран, связанных с применением СИДН. Налогоплательщик может обратиться в компетентный орган своей страны, если считает, что налогообложение не соответствует положениям соглашения.
• Обмен информацией: Статья, обязывающая налоговые органы договаривающихся государств обмениваться информацией, необходимой для выполнения СИДН и национального налогового законодательства, включая банковскую информацию.

СИДН в России

Российская Федерация имеет разветвлённую сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. По состоянию на 2024 год действуют более 80 двусторонних договоров. Основные принципы российской политики в этой области закреплены в Налоговом кодексе РФ (статья 7) и в постановлениях Правительства РФ.

История развития

Активное заключение СИДН началось в 1990-е годы, когда Россия стремилась интегрироваться в мировую экономику и привлечь иностранные инвестиции. Многие договоры были унаследованы от СССР (например, с Финляндией, Индией, Кипром) и впоследствии пересмотрены. В 2000-е годы сеть СИДН активно расширялась, заключались соглашения с крупными экономиками (США, Германия, Китай, Великобритания).

Современное состояние и тенденции

В 2023–2024 годах Россия приостановила действие отдельных положений СИДН с рядом «недружественных» стран (в соответствии с Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585). Это коснулось, в частности, применения пониженных ставок налога у источника выплаты на дивиденды и проценты. В результате, для резидентов таких стран, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, ставки налога у источника были повышены до 15% (для дивидендов) и 15% (для процентов), а в ряде случаев — до 20% (для дивидендов по акциям, долям). При этом сами СИДН не денонсированы, а механизмы обмена информацией и взаимосогласительные процедуры продолжают действовать.

Одновременно Россия продолжает развивать налоговое сотрудничество с «дружественными» странами, в том числе с государствами-членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), СНГ, БРИКС, а также с Китаем, Индией, Турцией, ОАЭ, Саудовской Аравией и другими.

Критика и сложности

СИДН не лишены недостатков и подвергаются критике по нескольким направлениям:

• Сложность и неоднозначность: Тексты соглашений часто содержат сложные правовые конструкции, что требует высокой квалификации для их толкования и применения. Различия в национальных законодательствах и практике могут приводить к спорам.
• Злоупотребления и уклонение от налогов: СИДН могут использоваться для агрессивного налогового планирования, в том числе через «налоговые гавани» и схемы treaty shopping (выбор наиболее благоприятного соглашения путём регистрации компании в стране с выгодным СИДН). Для борьбы с этим ОЭСР разработала План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — Размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения), который включает меры по предотвращению злоупотреблений СИДН.
• Неравенство переговорных позиций: Слаборазвитые страны часто оказываются в менее выгодном положении при переговорах, уступая часть налоговых прав в обмен на инвестиции.
• Устаревание: Некоторые СИДН, заключённые десятилетия назад, могут не соответствовать современным экономическим реалиям, например, развитию цифровой экономики и электронной коммерции.

Примеры применения

• Российская компания выплачивает дивиденды кипрской компании-акционеру. Согласно СИДН между Россией и Кипром, ставка налога у источника в РФ может быть снижена с 15% до 5% или 10% при условии, что кипрская компания владеет не менее 100 000 долларов США в уставном капитале российской компании или не менее 25% капитала в течение определённого периода.
• Немецкий специалист работает по контракту в России менее 183 дней в году. Согласно СИДН между Россией и Германией, его доход от работы по найму, как правило, облагается налогом только в Германии, если работодатель не является российским резидентом и не имеет постоянного представительства в РФ.
• Российская компания получает проценты по займу от банка в Люксембурге. СИДН может предусматривать снижение ставки налога у источника выплаты процентов в Люксембурге до 0% или 5%, что делает заимствования более выгодными.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 7.
2. Модельная налоговая конвенция ОЭСР (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital).
3. Модельная налоговая конвенция ООН (UN Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries).
4. Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О применении отдельных специальных экономических мер в сфере налогообложения».
5. Информация Министерства финансов РФ о действующих соглашениях об избежании двойного налогообложения.
6. План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ОЭСР/G20.