Справка о подтверждении статуса налогового резидента РФ

Справка о подтверждении статуса налогового резидента РФ — это официальный документ, выдаваемый Федеральной налоговой службой (ФНС) России, который удостоверяет, что физическое или юридическое лицо на определённую дату (или за определённый налоговый период) соответствует критериям налогового резидента Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Документ используется для подтверждения налогового статуса перед иностранными налоговыми органами и контрагентами, а также для применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Правовое основание

Статус налогового резидента РФ регулируется статьёй 207 (для физических лиц) и статьёй 246.2 (для организаций) Налогового кодекса Российской Федерации. Физическое лицо признаётся налоговым резидентом, если оно фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для юридических лиц критерием является место регистрации, а также место фактического управления (для иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ).

Порядок выдачи справок установлен Приказом ФНС России от 7 ноября 2017 года № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении форм документов, используемых при реализации международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». Справка выдаётся на основании заявления налогоплательщика и подтверждает его статус на конкретную дату или за период.

Кому и зачем требуется справка

Физические лица

Справка необходима гражданам России и иностранцам, которые:

• работают за границей и хотят избежать двойного налогообложения по доходам, полученным в РФ;
• получают доходы от источников за рубежом (проценты по вкладам, дивиденды, аренда недвижимости) и должны подтвердить свой статус для применения пониженных ставок по международным соглашениям;
• продают имущество за рубежом и освобождаются от налога в стране нахождения имущества при условии резидентства в РФ;
• открывают счета в иностранных банках и обязаны по местным законам подтвердить налоговое резидентство.

Юридические лица

Организациям справка требуется для:

• применения пониженных ставок налога у источника выплаты дохода (например, дивидендов, процентов, роялти) в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения;
• обоснования отсутствия постоянного представительства в иностранном государстве;
• подтверждения статуса при реорганизации, ликвидации или смене юрисдикции;
• участия в международных тендерах или сделках, где требуется верификация налогового статуса.

Порядок получения

Для физических лиц

1. Подача заявления. Заявление подаётся в любой территориальный налоговый орган (лично, через МФЦ, по почте или через «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС). В заявлении указываются паспортные данные, ИНН, период, за который требуется подтверждение, и цель получения.
2. Документы. К заявлению прилагаются копии паспорта (все страницы с отметками), а также документы, подтверждающие фактическое нахождение на территории РФ (например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, справки с места работы, договоры аренды жилья, выписки по банковским счетам). ФНС вправе запросить дополнительные сведения.
3. Срок рассмотрения. По регламенту — до 30 календарных дней, на практике — от 5 до 20 дней. В случае подачи через «Личный кабинет» — до 10 дней.
4. Форма выдачи. Справка выдаётся на бумажном носителе (с подписью и печатью) или в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью (КЭП). Электронная версия имеет равную юридическую силу с бумажной.

Для юридических лиц

1. Подача заявления. Заявление подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации (или по месту учёта крупнейшего налогоплательщика). Форма заявления утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-17/837@.
2. Документы. К заявлению прилагаются: копия свидетельства о постановке на учёт (ИНН/КПП), выписка из ЕГРЮЛ, документы, подтверждающие фактическое нахождение органов управления на территории РФ (для иностранных организаций), а также обоснование цели получения справки.
3. Срок рассмотрения. До 30 календарных дней, возможно продление до 60 дней при необходимости проверки.
4. Форма выдачи. На бумажном носителе или в электронном виде с КЭП. Для использования за рубежом часто требуется апостиль или консульская легализация.

Содержание справки

Документ содержит следующие сведения:

• полное наименование налогового органа, выдавшего справку;
• дата выдачи и регистрационный номер;
• ФИО (для физического лица) или наименование (для юридического лица);
• ИНН;
• дата, на которую подтверждается статус, или налоговый период;
• формулировка: «является налоговым резидентом Российской Федерации»;
• подпись руководителя (или уполномоченного лица) и печать налогового органа.

Справка составляется на русском языке. Для использования за рубежом может быть изготовлен двуязычный вариант (русский + английский) или выполнен перевод, заверенный нотариусом.

Особенности и нюансы

Для физических лиц

• Статус резидента определяется на каждую дату. Если лицо выехало из РФ на срок более 183 дней в году, оно утрачивает статус резидента и не может получить справку за этот период.
• Справка может быть выдана за прошлые налоговые периоды (обычно за три последних года). За более ранние периоды — только по решению суда.
• Для лиц, находящихся за границей, возможна подача заявления через представителя по доверенности или через «Личный кабинет» при наличии КЭП.

Для юридических лиц

• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ по месту фактического управления, должны представить документы, подтверждающие, что решения принимаются на территории России (протоколы собраний, договоры аренды офиса, штатное расписание).
• Справка не выдаётся организациям, находящимся в процессе ликвидации или реорганизации, если они не ведут деятельность.

Международные соглашения

Россия заключила более 80 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (с государствами Европы, Азии, СНГ, Ближнего Востока, Латинской Америки). Справка о резидентстве является обязательным документом для применения пониженных ставок налога у источника (например, 5% вместо 15% по дивидендам). Без справки иностранный налоговый агент удерживает налог по максимальной ставке страны источника.

Срок действия

Справка не имеет установленного срока действия, но её актуальность определяется датой, на которую подтверждён статус. На практике иностранные налоговые органы и контрагенты принимают справки, выданные не ранее чем за 12 месяцев до даты сделки или выплаты дохода. Для долгосрочных договоров может потребоваться ежегодное обновление.

Ответственность за недостоверные сведения

За предоставление заведомо ложных сведений о фактическом нахождении на территории РФ (например, для получения справки при отсутствии 183 дней) налогоплательщик может быть привлечён к ответственности по статье 122 НК РФ (неуплата налога) и по статье 159 УК РФ (мошенничество) при наступлении крупного ущерба. ФНС вправе аннулировать выданную справку в случае выявления недостоверности данных.

Примеры использования

• Гражданин РФ, работающий в Германии. Получает справку о резидентстве РФ, чтобы в Германии не удерживали налог с его зарплаты (по соглашению между РФ и Германией налог платится только в стране резидентства).
• Российская компания, выплачивающая дивиденды иностранному акционеру. Предоставляет справку о своём резидентстве, чтобы применить ставку 5% по соглашению с Кипром.
• Иностранный инвестор, продающий акции российского эмитента. Подтверждает своё резидентство в стране, с которой у РФ есть соглашение, чтобы освободиться от налога на прирост капитала.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, статьи 207, 246.2.
• Приказ ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении форм документов...».
• Письмо ФНС России от 19.02.2018 № СД-4-3/3274@ «О порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ».
• Регламент предоставления государственной услуги «Подтверждение статуса налогового резидента РФ», утверждённый ФНС.
• Международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения (список на сайте Минфина России).