Статья 199.1 УК РФ

Статья 199.1 УК РФ — это уголовно-правовая норма, устанавливающая ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах. Она относится к главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса Российской Федерации и направлена на защиту фискальных интересов государства от злоупотреблений со стороны лиц, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов в бюджетную систему.

Содержание и состав преступления

Диспозиция статьи 199.1 УК РФ определяет преступное деяние как неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов, если это деяние совершено в крупном размере.

Объектом преступления являются общественные отношения в сфере налогообложения, обеспечивающие своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему. Предметом преступления выступают налоги и сборы, которые налоговый агент обязан удержать и перечислить.

Субъект преступления

Субъект преступления — специальный: физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возложены обязанности налогового агента. К ним относятся:

• руководитель организации-налогового агента;
• главный бухгалтер (бухгалтер) организации;
• иное лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организации;
• индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве налогового агента.

Объективная сторона

Объективная сторона преступления выражается в бездействии — неисполнении обязанности по перечислению налогов и сборов. Обязательным признаком является личный интерес виновного. Под личным интересом понимается стремление извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленное корыстной или иной личной заинтересованностью (например, желание улучшить финансовое положение организации, получить кредит, избежать банкротства, скрыть недостатки в работе).

Субъективная сторона

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Виновный осознаёт, что не исполняет обязанности налогового агента, предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде непоступления налогов в бюджет и желает их наступления. Мотив — личный интерес — является обязательным признаком состава преступления.

Крупный и особо крупный размер

Для привлечения к уголовной ответственности по статье 199.1 УК РФ необходимо, чтобы сумма неудержанных и неперечисленных налогов и (или) сборов составляла крупный или особо крупный размер.

Крупным размером признаётся сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей.

Особо крупным размером признаётся сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Санкции и наказание

Статья 199.1 УК РФ предусматривает несколько видов наказания, дифференцированных в зависимости от размера причинённого ущерба.

Часть 1 (крупный размер)

Совершение преступления в крупном размере наказывается:

• штрафом в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет;
• принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;
• арестом на срок до шести месяцев;
• лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Часть 2 (особо крупный размер)

Совершение преступления в особо крупном размере наказывается:

• штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от двух до трёх лет;
• принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;
• лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Освобождение от уголовной ответственности

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данное положение закреплено в примечании к статье 199.1 УК РФ и является специальным видом освобождения от уголовной ответственности.

Отграничение от смежных составов

Статья 199.1 УК РФ отличается от статьи 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией) тем, что субъектом преступления выступает не сам налогоплательщик, а налоговый агент, который не перечисляет уже удержанные у налогоплательщика налоги. В отличие от статьи 198 УК РФ (уклонение физического лица от уплаты налогов), статья 199.1 УК РФ применяется только в отношении налоговых агентов — организаций и индивидуальных предпринимателей, а не обычных граждан.

Судебная практика и статистика

По данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, количество осуждённых по статье 199.1 УК РФ относительно невелико по сравнению с другими экономическими составами. В 2023 году было осуждено около 40 человек, большинство из них — руководители организаций. Наказание в виде реального лишения свободы назначается редко, чаще применяются штрафы или условное осуждение. Значительная часть уголовных дел прекращается в связи с возмещением ущерба и применением примечания к статье.

Критика и проблемы правоприменения

В юридической литературе и правоприменительной практике отмечаются следующие проблемы, связанные со статьёй 199.1 УК РФ:

• сложность доказывания личного интереса, который является обязательным признаком состава преступления;
• неоднозначность толкования понятия «личный интерес» — некоторые суды признают таковым стремление сохранить бизнес или рабочие места, другие — только корыстную заинтересованность;
• проблема разграничения с налоговым правонарушением, предусмотренным статьёй 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов), которое влечёт административную, а не уголовную ответственность;
• вопросы, связанные с определением момента окончания преступления и периода исчисления крупного размера.

Источники

• Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 12.12.2023), статья 199.1.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, статья 123.
• Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А.И. Рарога. — М.: Проспект, 2022.
• Судебная статистика Судебного департамента при Верховном Суде РФ за 2023 год.