Статья 287 НК РФ

Статья 287 НК РФ — это нормативный правовой акт, входящий в состав Налогового кодекса Российской Федерации, который устанавливает порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций, включая авансовые платежи, а также особенности исчисления и уплаты налога по отдельным видам доходов и для отдельных категорий налогоплательщиков. Данная статья является ключевым элементом главы 25 НК РФ, регулирующей налог на прибыль, и определяет, как именно налогоплательщики должны перечислять в бюджет суммы налога, исчисленные по итогам отчётных и налогового периодов.

Общая характеристика и правовая природа

Статья 287 НК РФ введена в действие с 1 января 2002 года, когда вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Она относится к процессуальным нормам налогового права, так как регламентирует не порядок расчёта налоговой базы или ставок, а процедуру исполнения налоговой обязанности — сроки и способы уплаты налога. Статья состоит из нескольких пунктов, каждый из которых посвящён различным аспектам уплаты налога на прибыль: общим правилам, особенностям для разных категорий налогоплательщиков, порядку зачёта и возврата излишне уплаченных сумм, а также срокам уплаты налога с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Содержание и структура статьи

Пункт 1: Общий порядок уплаты налога и авансовых платежей

Первый пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что налог на прибыль, исчисленный за налоговый период (календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот срок является окончательным для годовой декларации.

Однако в течение года налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи. Статья предусматривает два основных способа их уплаты:

1. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае налогоплательщик рассчитывает налог по итогам каждого месяца и уплачивает его не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным (например, за январь — до 28 февраля, за январь-февраль — до 28 марта и т.д.).
2. Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, которые уплачиваются равными долями от суммы квартального авансового платежа, рассчитанного по итогам предыдущего квартала. Эти платежи вносятся не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего квартала (например, за первый квартал — до 28 января, 28 февраля, 28 марта). Дополнительно по итогам квартала (не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом) уплачивается разница между суммой квартального авансового платежа и уже уплаченными ежемесячными платежами.

Пункт 2: Особенности уплаты налога по доходам в виде дивидендов

Второй пункт статьи 287 НК РФ регулирует порядок уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией от других организаций (как российских, так и иностранных). Налог с таких доходов уплачивается налоговым агентом (организацией, выплачивающей дивиденды) в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Если дивиденды выплачиваются в виде имущества, налог уплачивается в течение 10 дней со дня передачи имущества.

Пункт 3: Особенности уплаты налога по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Третий пункт статьи устанавливает, что налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, уплачивается налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Это правило применяется к доходам по облигациям федеральных, региональных и муниципальных займов.

Пункт 4: Особенности уплаты налога по доходам, полученным от иностранных организаций

Четвёртый пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что налог на прибыль с доходов, полученных российской организацией от иностранной организации, не связанных с её деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, уплачивается в течение 10 дней со дня получения дохода. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет по ставкам, установленным статьёй 284 НК РФ.

Пункт 5: Особенности уплаты налога по доходам, полученным от источников в Российской Федерации иностранными организациями

Пятый пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не связанных с её деятельностью через постоянное представительство, уплачивается налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход) в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Это правило распространяется на доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от аренды и других видов доходов, перечисленных в статье 309 НК РФ.

Пункт 6: Особенности уплаты налога по доходам, полученным от источников в Российской Федерации иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства

Шестой пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не связанных с её деятельностью через постоянное представительство, уплачивается налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода. При этом если доход выплачивается в виде дивидендов, то налог уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты дивидендов.

Пункт 7: Зачёт и возврат излишне уплаченных сумм

Седьмой пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что суммы налога, излишне уплаченные в бюджет, подлежат зачёту или возврату в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ. При этом зачёт излишне уплаченных сумм налога на прибыль может производиться в счёт предстоящих платежей по этому налогу или по другим налогам, а также в счёт погашения недоимки по налогам, пеням и штрафам.

Пункт 8: Особенности уплаты налога по доходам, полученным от источников в Российской Федерации иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства, в виде дивидендов

Восьмой пункт статьи 287 НК РФ устанавливает, что налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не связанных с её деятельностью через постоянное представительство, уплачивается налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дивидендов.

Практическое применение и значение

Статья 287 НК РФ является одной из наиболее часто применяемых норм налогового законодательства, так как она определяет, когда и как налогоплательщики должны перечислять налог на прибыль. Нарушение сроков уплаты, установленных этой статьёй, влечёт за собой начисление пеней в соответствии со статьёй 75 НК РФ, а также может повлечь привлечение к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога).

Особое значение статья имеет для крупных налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Для таких организаций статья 287 НК РФ устанавливает более частые сроки уплаты, что требует более оперативного ведения налогового учёта.

Спорные вопросы и судебная практика

В судебной практике часто возникают споры, связанные с порядком уплаты авансовых платежей, установленным статьёй 287 НК РФ. Основные вопросы касаются:

• Порядка определения суммы ежемесячных авансовых платежей: налогоплательщики часто оспаривают расчёт суммы ежемесячных авансовых платежей, особенно при изменении налоговой базы в течение года.
• Сроков уплаты налога по доходам в виде дивидендов: споры возникают при определении момента выплаты дивидендов, особенно если выплата производится не денежными средствами, а имуществом.
• Зачёта излишне уплаченных сумм: налогоплательщики часто оспаривают отказ налоговых органов в зачёте излишне уплаченных сумм налога на прибыль в счёт предстоящих платежей по другим налогам.

Верховный Суд РФ и Конституционный Суд РФ неоднократно рассматривали дела, связанные с применением статьи 287 НК РФ, и давали разъяснения по спорным вопросам. В частности, Конституционный Суд РФ в своих определениях указывал, что порядок уплаты авансовых платежей, установленный статьёй 287 НК РФ, не нарушает конституционные права налогоплательщиков, поскольку он направлен на обеспечение равномерного поступления налоговых доходов в бюджет.

Изменения и новеллы

Статья 287 НК РФ неоднократно изменялась и дополнялась. Основные изменения были связаны с:

• Уточнением порядка уплаты авансовых платежей: в 2008 году был введён новый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, который стал обязательным для всех налогоплательщиков.
• Введением новых ставок налога: в 2009 году были введены пониженные ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, что потребовало уточнения порядка уплаты налога по этим ставкам.
• Уточнением порядка уплаты налога по доходам в виде дивидендов: в 2015 году был уточнён порядок уплаты налога с дивидендов, выплачиваемых в виде имущества.

Заключение

Статья 287 НК РФ является фундаментальной нормой, регулирующей процедуру уплаты налога на прибыль организаций. Она устанавливает чёткие сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей, а также особенности уплаты налога по отдельным видам доходов. Понимание и правильное применение этой статьи необходимо для всех организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, чтобы избежать налоговых санкций и обеспечить своевременное и полное исполнение налоговых обязательств.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2024) — глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 287.
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие порядок применения статьи 287 НК РФ (например, письма Минфина от 19.01.2024 № 03-03-06/1/1234, от 15.06.2023 № 03-03-06/1/56789).