Страховые взносы во внебюджетные фонды

Страховые взносы во внебюджетные фонды — это обязательные платежи, уплачиваемые работодателями и, в отдельных случаях, самозанятыми лицами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации. Данные взносы формируют финансовую основу для реализации государственного социального страхования, включая пенсионное обеспечение, медицинскую помощь и социальные выплаты (по временной нетрудоспособности, материнству, в связи с несчастными случаями на производстве). Правовое регулирование страховых взносов в России осуществляется главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (для взносов на травматизм).

История

Система обязательных страховых взносов в России прошла несколько этапов развития. До 2001 года существовали отдельные взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, которые администрировались самими фондами. В 2001 году был введён единый социальный налог (ЕСН), объединивший платежи в единый налог, который зачислялся в федеральный бюджет и затем распределялся между фондами. ЕСН просуществовал до 2010 года, когда был заменён прямыми страховыми взносами, уплачиваемыми непосредственно в каждый внебюджетный фонд. С 2017 года администрирование основной части взносов (на пенсионное, медицинское и социальное страхование по временной нетрудоспособности) было передано Федеральной налоговой службе (ФНС). Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний («на травматизм») остались в ведении Фонда социального страхования (с 2023 года — Социального фонда России).

Плательщики страховых взносов

Плательщики страховых взносов делятся на две основные категории:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• Организации (юридические лица, включая иностранные, осуществляющие деятельность на территории РФ).
• Индивидуальные предприниматели (ИП), имеющие наёмных работников.
• Физические лица, не являющиеся ИП (например, работодатели — домашний персонал).

1. Лица, не производящие выплаты физическим лицам (самозанятые):

• Индивидуальные предприниматели, работающие «на себя».
• Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные.
• Главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Объект и база для начисления

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (ГПД), предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Также объектом являются выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.

Не облагаются взносами государственные пособия, компенсационные выплаты (в пределах норм), материальная помощь (в определённых размерах), суммы платы за обучение работников по основным профессиональным программам и некоторые другие виды выплат, перечисленные в статье 422 НК РФ.

Базой для начисления является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчётный период (календарный год). Для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) установлена предельная величина базы, после превышения которой взносы уплачиваются по пониженным тарифам или не уплачиваются (для ВНиМ). Предельная величина ежегодно индексируется. Для взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС) предельная величина базы не установлена.

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов делятся на основные, пониженные и дополнительные.

Основные тарифы (общий режим)

Для большинства работодателей, не имеющих права на льготы, с 2023 года действуют следующие совокупные тарифы в рамках единого тарифа, который распределяется между фондами:

• В пределах установленной единой предельной величины базы: 30%.
• Свыше установленной единой предельной величины базы: 15,1%.

Единый тариф включает в себя взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Распределение единого тарифа внутри 30% происходит следующим образом:

• На ОПС: 72,8% (от 30% — 21,84 процентных пункта).
• На ОМС: 18,2% (от 30% — 5,46 процентных пункта).
• На ВНиМ: 9% (от 30% — 2,7 процентных пункта).

Пониженные тарифы

Пониженные тарифы установлены для отдельных категорий плательщиков, перечисленных в статье 427 НК РФ. К ним относятся:

• Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) — с выплат в пользу работников, превышающих МРОТ, применяется тариф 15% (из них 10% на ОПС, 5% на ОМС, 0% на ВНиМ).
• IT-компании, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, проектирование и разработку электронной компонентной базы и радиоэлектронных изделий — тариф 7,6% (из них 6% на ОПС, 1,5% на ОМС, 0,1% на ВНиМ).
• Организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, — тариф 7,6%.
• Участники свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и г. Севастополя, а также на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей — тариф 7,6%.
• Организации, осуществляющие деятельность в сфере радио- и телевещания, а также в области СМИ (за исключением рекламы и эротических изданий) — тариф 7,6%.
• Некоммерческие организации (НКО), применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания, научных исследований, образования, здравоохранения, культуры и искусства (до 2024 года — 20%, с 2025 года — 15%).
• Благотворительные организации на УСН (до 2024 года — 20%, с 2025 года — 15%).

Дополнительные тарифы

Дополнительные тарифы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются работодателями в отношении выплат работникам, занятым на видах работ с вредными и (или) опасными условиями труда (подземные работы, горячие цеха, химическое производство и т.д.). Тарифы зависят от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ):

• Опасный (класс 4) — 7%.
• Вредный (класс 3, подклассы 3.1 — 3.4) — от 2% до 7%.
• Допустимый (класс 2) и оптимальный (класс 1) — 0%.

Взносы на страхование от несчастных случаев

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСиПЗ) уплачиваются в Социальный фонд России (СФР) отдельно. Тарифы устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности страхователя. Всего выделено 32 класса риска, тарифы варьируются от 0,2% (1-й класс) до 8,5% (32-й класс). Для некоторых категорий работодателей (например, для организаций, использующих труд инвалидов) предусмотрены скидки к тарифу.

Порядок исчисления и уплаты

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщики обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать страховые взносы. С 2023 года большинство взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ) уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на счёт Федерального казначейства. ФНС самостоятельно распределяет поступившие суммы по соответствующим фондам на основании предоставленных плательщиком уведомлений об исчисленных суммах. Взносы на травматизм продолжают уплачиваться отдельным платёжным поручением в СФР.

Срок уплаты взносов (как в составе ЕНП, так и на травматизм) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.

Отчётность

Плательщики страховых взносов обязаны представлять в налоговые органы и в СФР следующую отчётность:

• Персонифицированные сведения о физических лицах — ежемесячно (до 25-го числа следующего месяца) в ФНС.
• Расчёт по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом) в ФНС.
• Единая форма сведений (ЕФС-1) — в СФР, включающая сведения о трудовой деятельности (СЗВ-ТД), о страховом стаже (СЗВ-СТАЖ), о взносах на травматизм и о договорах ГПХ.

Ответственность за неуплату

За неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена налоговая ответственность по статье 122 НК РФ (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленных действиях — 40%). Кроме того, за непредставление отчётности или нарушение сроков её сдачи могут быть наложены штрафы по статье 119 НК РФ (для РСВ) и по статье 15.33.2 КоАП РФ (для сведений в СФР). Неуплата взносов также влечёт начисление пеней за каждый календарный день просрочки.

Значение

Страховые взносы во внебюджетные фонды являются основным источником финансирования государственной системы социального обеспечения в России. За счёт этих средств формируются бюджеты Социального фонда России и Фонда обязательного медицинского страхования, из которых выплачиваются страховые пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком, а также финансируется бесплатная медицинская помощь по полису ОМС. Система страховых взносов обеспечивает солидарное перераспределение средств между различными поколениями и социальными группами, гарантируя минимальный уровень социальной защиты граждан.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
2. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
3. Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».
5. Постановление Правительства РФ от 30.11.2022 № 2176 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование».