Территориальная система налогообложения

Территориальная система налогообложения — это принцип определения налоговой юрисдикции, при котором налогом облагаются доходы, полученные исключительно на территории данного государства, независимо от налогового резидентства налогоплательщика. В отличие от глобальной (мировой) системы, где налог взимается со всех доходов резидента, независимо от места их получения, территориальный подход ограничивает налоговую базу источниками дохода, возникающими в пределах географических границ страны.

История и происхождение

Территориальная система налогообложения имеет глубокие исторические корни. В докапиталистическую эпоху налоги взимались преимущественно с имущества и деятельности, находившихся под контролем конкретного правителя. С развитием международной торговли и колониальной экспансии в XIX веке возникла потребность в унификации правил налогообложения трансграничных операций.

Современная территориальная система получила широкое распространение в XX веке, особенно среди стран, стремящихся привлечь иностранные инвестиции и стимулировать экспорт. Классическим примером является Гонконг (до передачи Китаю в 1997 году и после, в рамках особого административного района), а также Сингапур. В этих юрисдикциях налогом облагаются только доходы, полученные или возникшие на их территории, а зарубежные доходы, как правило, освобождаются от налогообложения.

В России элементы территориальной системы применялись в 1990-е годы, однако с 2001 года, с принятием Налогового кодекса РФ, страна перешла к смешанной системе, сочетающей элементы глобального и территориального подхода. В настоящее время большинство развитых стран (США, Великобритания, Германия, Франция) используют глобальную систему для резидентов, но с механизмами избежания двойного налогообложения (например, налоговые кредиты или освобождение). Развивающиеся страны и малые экономики (например, Панама, Объединённые Арабские Эмираты, Малайзия) чаще применяют территориальную модель.

Принципы и механизмы

Определение источника дохода

Ключевой элемент территориальной системы — чёткое определение, какой доход считается «территориальным». Обычно это:

• Доходы от деятельности — прибыль от продажи товаров или оказания услуг, если сделка совершена на территории страны (например, магазин в Москве или консультация, проведённая в офисе в Санкт-Петербурге).
• Доходы от имущества — арендная плата за недвижимость, расположенную в стране, или доход от продажи такого имущества.
• Доходы от капитала — проценты по кредитам, выданным резидентам или нерезидентам, если заёмщик находится в стране, а также дивиденды от компаний, зарегистрированных в этой стране.

Исключения и ограничения

Даже в чистых территориальных системах существуют исключения. Например, в Гонконге налогом облагаются доходы от торговли валютой или ценными бумагами, если сделки совершаются через местные банки. В Сингапуре зарубежные доходы могут облагаться налогом, если они переведены в страну и не подпадают под освобождение.

Механизмы избежания двойного налогообложения

При территориальной системе двойное налогообложение возникает реже, чем при глобальной, но всё же возможно. Например, если компания зарегистрирована в стране с глобальной системой (например, в США), но получает доход в стране с территориальной системой (например, в Панаме), то США могут облагать этот доход, а Панама — нет. Для устранения конфликтов используются международные налоговые соглашения, которые часто предусматривают освобождение от налога в стране-источнике или зачёт уплаченного налога.

Виды территориальных систем

Чистая территориальная система

В такой системе налогом облагаются только доходы, полученные на территории страны. Зарубежные доходы полностью освобождены от налога. Примеры: Гонконг, Панама, Объединённые Арабские Эмираты (до введения корпоративного налога в 2023 году).

Смешанная территориальная система

Некоторые страны применяют территориальный подход только к определённым видам доходов или категориям налогоплательщиков. Например, в России:

• Для физических лиц — действует глобальная система: резиденты платят налог со всех доходов (включая зарубежные), нерезиденты — только с доходов от источников в РФ.
• Для юридических лиц — территориальный подход: налог на прибыль взимается только с доходов, полученных через постоянные представительства в РФ или от источников в РФ (например, дивиденды от российских компаний). Зарубежные доходы российских компаний, полученные через зарубежные филиалы, облагаются налогом в РФ, если не применяются механизмы освобождения.

Территориальная система с элементами глобального контроля

Некоторые страны, формально применяющие территориальный подход, вводят правила «контролируемых иностранных компаний» (КИК). Например, в Сингапуре, если сингапурская компания контролирует зарубежную дочернюю структуру, которая получает пассивные доходы (проценты, роялти), эти доходы могут быть включены в налоговую базу сингапурской компании, даже если они не были переведены в Сингапур. Это делается для предотвращения уклонения от налогов.

Применение в разных странах

Гонконг (Специальный административный район Китая)

Гонконг — классический пример чистой территориальной системы. Налог на прибыль (profits tax) взимается только с доходов, полученных или возникших в Гонконге. Зарубежные доходы, включая доходы от продажи товаров за пределами Гонконга, не облагаются налогом. Ставка налога — 16,5% для корпораций и 15% для физических лиц (прогрессивная шкала). Система считается одной из самых привлекательных для международного бизнеса.

Сингапур

Сингапур использует территориальную систему с элементами глобального контроля. Налогом облагаются доходы, полученные в Сингапуре, а также зарубежные доходы, переведённые в страну, если они не освобождены по специальным правилам. Ставка корпоративного налога — 17% (с льготами для малого бизнеса). Сингапур активно заключает налоговые соглашения, чтобы избежать двойного налогообложения.

Панама

Панама применяет территориальную систему с 2010 года. Налогом облагаются только доходы, полученные от источников в Панаме. Зарубежные доходы полностью освобождены. Ставка корпоративного налога — 25%. Система привлекает международные холдинговые компании, особенно в сфере логистики и финансов.

Россия

Российская Федерация использует смешанную систему. Для физических лиц — глобальный подход (резиденты платят налог со всех доходов, нерезиденты — только с доходов от источников в РФ). Для юридических лиц — территориальный подход: налог на прибыль (20%) взимается с доходов, полученных через постоянные представительства в РФ или от источников в РФ. Зарубежные доходы российских компаний облагаются налогом, если они не освобождены по правилам освобождения от налогообложения (например, доходы от зарубежных филиалов, если они облагаются налогом в стране-источнике). С 2015 года в России действуют правила КИК, которые обязывают российских резидентов декларировать и уплачивать налог с нераспределённой прибыли контролируемых зарубежных компаний, если она превышает 10 млн рублей.

Объединённые Арабские Эмираты

До 2023 года ОАЭ применяли чистую территориальную систему с нулевой ставкой корпоративного налога для большинства компаний. С 1 июня 2023 года введён корпоративный налог (9% для прибыли свыше 375 000 дирхамов, около 100 000 долларов США), но только для доходов, полученных на территории ОАЭ. Зарубежные доходы по-прежнему освобождены.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Привлекательность для иностранных инвестиций — компании, работающие только на внутреннем рынке, не платят налог с зарубежных доходов, что стимулирует реинвестирование прибыли.
• Простота администрирования — налоговые органы проверяют только доходы, полученные в стране, что снижает сложность контроля за зарубежными операциями.
• Снижение двойного налогообложения — при территориальной системе доход облагается налогом только в стране-источнике, что уменьшает налоговые конфликты.
• Стимулирование экспорта — компании, экспортирующие товары или услуги, могут получать доходы за рубежом, не облагаемые налогом в стране-источнике.

Недостатки

• Риск уклонения от налогов — компании могут искусственно переносить доходы в страны с территориальной системой, чтобы избежать налогообложения в стране-резидентстве.
• Неравенство в налогообложении — резиденты, получающие доходы за рубежом, могут платить меньше налогов, чем те, кто работает только на внутреннем рынке.
• Сложность для международных корпораций — компании, работающие в нескольких странах, вынуждены вести сложный учёт для разделения территориальных и зарубежных доходов.
• Ограниченная налоговая база — страны с территориальной системой могут терять налоговые поступления от зарубежных доходов своих резидентов, что особенно критично для развитых экономик.

Критика и современные тенденции

Территориальная система налогообложения подвергается критике со стороны международных организаций, таких как Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), за создание возможностей для агрессивного налогового планирования и размывания налоговой базы. В ответ на это в 2010-х годах был разработан проект BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли), который рекомендует странам вводить правила КИК, ограничивать вычет процентов и требовать раскрытия информации о зарубежных операциях.

В 2021 году ОЭСР и G20 согласовали реформу международного налогообложения (Pillar One и Pillar Two), которая предусматривает введение глобального минимального налога на прибыль (15%) для крупных транснациональных компаний. Это может существенно ограничить привлекательность территориальных систем, так как компании, зарегистрированные в странах с низкими налогами, будут обязаны доплачивать налог в стране-резидентстве.

Тем не менее, территориальная система остаётся популярной среди малых экономик и развивающихся стран, которые используют её как инструмент для привлечения капитала. В России дискуссии о переходе к чисто территориальной системе для юридических лиц периодически возобновляются, но пока не привели к изменениям в законодательстве.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, глава 3, статьи 11–13; часть вторая, глава 25, статьи 246–251).
• OECD (2021). «Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar One and Pillar Two».
• PwC (2023). «Worldwide Tax Summaries: Hong Kong, Singapore, Panama, UAE».
• KPMG (2022). «Territorial Tax Systems: A Comparative Analysis».
• Федеральная налоговая служба РФ (2023). «Разъяснения по вопросам налогообложения доходов от источников в РФ и за рубежом».